Consulta de la Norma:

From: Subject: Consulta de la Norma: Date: Tue, 21 Jul 2009 10:47:08 -0500 MIME-Version: 1.0 Content-Type: multipart/related; type="text/html"; boundary="----=_NextPart_000_0000_01CA09F0.98430310" X-MimeOLE: Produced By Microsoft MimeOLE V6.00.2900.5579 This is a multi-part message in MIME format. ------=_NextPart_000_0000_01CA09F0.98430310 Content-Type: text/html; charset="Windows-1252" Content-Transfer-Encoding: quoted-printable Content-Location: http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=9863 Consulta de la Norma:

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R=E9gimen Legal de=20 Bogot=E1 D.C. = =A9=20 Propiedad de la Secretar=EDa General de la Alcald=EDa Mayor = de Bogot=E1=20 D.C.

Decreto 2649 de=20 1993 Nivel Nacional

Fecha de=20 Expedici=F3n: 29/12/1993

Fecha de=20 Entrada en Vigencia: 01/01/1994

Medio de=20 Publicaci=F3n:
Diario Oficial 41156 de diciembre = 29 de 1993=20

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=20 =

DECRETO 2649 DE 1993

(Diciembre 29)

NOTA: Las referencias a la obligaci=F3n de = reexpresi=F3n de cifras=20 contables por el sistema de ajustes integrales por inflaci=F3n, = contenidas en este=20 Decreto, fueron derogadas por el art.=20 7 del Decreto Nacional 1536 de 2007.

Por el cual se reglamenta la Contabilidad en General y = se=20 expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados = en=20 Colombia

EL PRESIDENTE DE LA REP=DABLICA DE COLOMBIA,

en ejercicio de las facultades que le otorga el = numeral 11,=20 art=EDculo 189, de la Constituci=F3n Pol=EDtica de Colombia,

DECRETA:

TITULO PRIMERO

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

CAPITULO I

DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE = ACEPTADOS

ARTICULO 1o. DEFINICION. De conformidad con el = art=EDculo 6=BA=20 de la ley 43 de 1990, se entiende por principios o normas de = contabilidad=20 generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos b=E1sicos y = de reglas=20 que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los = asuntos=20 y actividades de personas naturales o jur=EDdicas. Apoy=E1ndose en = ellos, la=20 contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, = interpretar,=20 analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econ=F3mico, en = forma=20 clara, completa y fidedigna.

ARTICULO 2o. AMBITO DE APLICACION. El presente = decreto debe=20 ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la Ley est=E9n = obligadas a=20 llevar contabilidad.

Su aplicaci=F3n es necesaria tambi=E9n para quienes = sin estar=20 obligados a llevar contabilidad, pretendan hacerla valer como = prueba.

CAPITULO II

OBJETIVOS Y CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE

ARTICULO 3o OBJETIVOS BASICOS. La informaci=F3n = contable debe=20 servir fundamentalmente para:

1. Conocer y demostrar los recursos controlados por = un ente=20 econ=F3mico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros = entes, los=20 cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado = obtenido en el=20 per=EDodo.

2. Predecir flujos de efectivo.

3. Apoyar a los administradores en la planeaci=F3n, = organizaci=F3n=20 y direcci=F3n de los negocios.

4. Tomar decisiones en materia de inversiones y = cr=E9dito.

5. Evaluar la gesti=F3n de los administradores del = ente=20 econ=F3mico.

6. Ejercer control sobre las operaciones del ente=20 econ=F3mico.

7. Fundamentar la determinaci=F3n de cargas = tributarias, precios=20 y tarifas.

8. Ayudar a la conformaci=F3n de la informaci=F3n = estad=EDstica=20 nacional, y

9. Contribuir a la evaluaci=F3n del beneficio o = impacto social=20 que la actividad econ=F3mica de un ente represente para la = comunidad.

ARTICULO 4o. CUALIDADES DE LA INFORMACION = CONTABLE. Para=20 poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informaci=F3n contable = debe ser=20 comprensible y =FAtil. En ciertos casos se requiere, adem=E1s, que la = informaci=F3n=20 sea comparable.

La informaci=F3n es comprensible cuando es clara y = f=E1cil de=20 entender.

La informaci=F3n es =FAtil cuando es pertinente y = confiable.

La informaci=F3n es pertinente cuando posee valor de=20 realimentaci=F3n, valor de predicci=F3n y es oportuna.

La informaci=F3n es confiable cuando es neutral, = verificable y en=20 la medida en la cual represente fielmente los hechos econ=F3micos.

La informaci=F3n es comparable cuando ha sido = preparada sobre=20 bases uniformes.

CAPITULO III

NORMAS BASICAS

ARTICULO 5o. DEFINICION. Las normas b=E1sicas son = el conjunto=20 de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben = la=20 informaci=F3n contable, con el fin de que =E9sta goce de las cualidades = indicadas en=20 el art=EDculo anterior.

ARTICULO 6o. ENTE ECONOMICO. El ente econ=F3mico = es la=20 empresa, esto es, la actividad econ=F3mica organizada como una unidad, = respecto de=20 la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido = e=20 identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

ARTICULO 7o. CONTINUIDAD. Los recursos y hechos = econ=F3micos=20 deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente = econ=F3mico=20 continuar=E1 o no funcionando normalmente en per=EDodos futuros. En caso = de que el=20 ente econ=F3mico no vaya a continuar en marcha, la informaci=F3n = contable as=ED deber=E1=20 expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente econ=F3mico debe = tenerse en=20 cuenta que asuntos tales como los que se se=F1alan a continuaci=F3n, = pueden indicar=20 que el ente econ=F3mico no continuar=E1 funcionando normalmente:

1. Tendencias negativas (p=E9rdidas recurrentes, = deficiencias de=20 capital de trabajo, flujos de efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras=20 (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al cr=E9dito,=20 refinanciaciones, venta de activos importantes) y,

3. Otras situaciones internas o externas = (restricciones=20 jur=EDdicas a la posibilidad de operar, huelgas, cat=E1strofes = naturales).

ARTICULO 8o. UNIDAD DE MEDIDA. Los diferentes = recursos y=20 hechos econ=F3micos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por = regla=20 general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio = econ=F3mico=20 en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo.

ARTICULO 9o. PERIODO. El ente econ=F3mico debe = preparar y=20 difundir peri=F3dicamente estados financieros, durante su = existencia.

Los cortes respectivos deben definirse previamente, = de acuerdo=20 con las normas legales y en consideraci=F3n al ciclo de las = operaciones.

Por lo menos una vez al a=F1o, con corte al 31 de = diciembre, el=20 ente econ=F3mico debe emitir estados financieros de prop=F3sito = general.

ARTICULO 10. VALUACION O MEDICION. Tanto los = recursos como=20 los hechos econ=F3micos que los afecten deben ser apropiadamente = cuantificados en=20 t=E9rminos de la unidad de medida.

Con sujeci=F3n a las normas t=E9cnicas, son criterios = de medici=F3n=20 aceptados el valor hist=F3rico, el valor actual, el valor de = realizaci=F3n y el=20 valor presente.

Valor o costo hist=F3rico es el que representa el = importe=20 original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el = momento de=20 realizaci=F3n de un hecho econ=F3mico. Con arreglo a lo previsto en este = decreto,=20 dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado = por las=20 variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

Valor actual o de reposici=F3n es el que representa = el importe en=20 efectivo, o en su equivalente, que se consumir=EDa para reponer un = activo o se=20 requerir=EDa para liquidar una obligaci=F3n, en el momento actual.

Valor de realizaci=F3n o de mercado es el que = representa el=20 importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea = convertido un=20 activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se = entiende=20 por valor neto de realizaci=F3n el que resulta de deducir del valor de = mercado los=20 gastos directamente imputables a la conversi=F3n del activo o a la = liquidaci=F3n del=20 pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el = importe=20 actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, = que=20 generar=EDa un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su = valor futuro a=20 la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de = captaci=F3n de=20 los bancos y corporaciones financieras para la expedici=F3n de = certificados de=20 dep=F3sito a t=E9rmino con un plazo de 90 d=EDas (DTF), la cual es = certificada=20 peri=F3dicamente por el Banco de la Rep=FAblica.

ARTICULO 11. ESENCIA SOBRE FORMA. Los recursos y = hechos=20 econ=F3micos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia = o=20 realidad econ=F3mica y no =FAnicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos = econ=F3micos=20 no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los = estados=20 financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de = aquella=20 disposici=F3n sobre la situaci=F3n financiera y los resultados del = ejercicio.

ARTICULO 12. REALIZACION. Solo pueden reconocerse = hechos=20 econ=F3micos realizados. Se entiende que un hecho econ=F3mico se ha = realizado cuando=20 quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o = eventos=20 pasados, internos o externos, el ente econ=F3mico tiene o tendr=E1 un = beneficio o un=20 sacrificio econ=F3mico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en = uno y=20 otro caso razonablemente cuantificables.

ARTICULO 13. ASOCIACION. Se deben asociar con los = ingresos=20 devengados en cada per=EDodo los costos y gastos incurridos para = producir tales=20 ingresos, registrando unos y otros simult=E1neamente en las cuentas de=20 resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un = ingreso, costo o=20 gasto, correlativo y se concluya que no generar=E1 beneficios o = sacrificios=20 econ=F3micos en otros per=EDodos, debe registrarse en las cuentas de = resultados en=20 el per=EDodo corriente.

ARTICULO 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Se = entiende que=20 un ente econ=F3mico obtiene utilidad, o excedentes, en un per=EDodo = =FAnicamente=20 despu=E9s de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las = transferencias=20 de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido = mantenido o=20 recuperado. Esta evaluaci=F3n puede hacerse respecto del patrimonio = financiero=20 (aportado) o del patrimonio f=EDsico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la = utilidad, o=20 excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente=20 actualizado para reflejar el efecto de la inflaci=F3n.

ARTICULO 15. REVELACION PLENA. El ente = econ=F3mico debe=20 informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea = necesario para=20 comprender y evaluar correctamente su situaci=F3n financiera, los = cambios que =E9sta=20 hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus = operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

La norma de revelaci=F3n plena se satisface a = trav=E9s de los=20 estados financieros de prop=F3sito general, de las notas a los estados=20 financieros, de informaci=F3n suplementaria y de otros informes, tales = como el=20 informe de los administradores sobre la situaci=F3n econ=F3mica y = financiera del=20 ente y sobre lo adecuado de su control interno.

Tambi=E9n contribuyen a ese prop=F3sito los = dict=E1menes o informes=20 emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren = examinado la=20 informaci=F3n con sujeci=F3n a las normas de auditor=EDa generalmente=20 aceptadas.

ARTICULO 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. = El=20 reconocimiento y presentaci=F3n de los hechos econ=F3micos debe hacerse = de acuerdo=20 con su importancia relativa.

Un hecho econ=F3mico es material cuando, debido a su = naturaleza o=20 cuant=EDa, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las=20 circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las = decisiones=20 econ=F3micas de los usuarios de la informaci=F3n.

Al preparar estados financieros, la materialidad se = debe=20 determinar con relaci=F3n al activo total, al activo corriente, al = pasivo total,=20 al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los = resultados del=20 ejercicio, seg=FAn corresponda.

ARTICULO 17. PRUDENCIA. Cuando quiera que existan = dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho = econ=F3mico=20 realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos=20 probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de = subestimar los=20 pasivos y los gastos.

ARTICULO 18. CARACTERISTICAS Y PRACTICAS DE CADA = ACTIVIDAD.=20 Procurando en todo caso la satisfacci=F3n de las cualidades de la = informaci=F3n, la=20 contabilidad debe dise=F1arse teniendo en cuenta las limitaciones = razonablemente=20 impuestas por las caracter=EDsticas y pr=E1cticas de cada actividad, = tales como la=20 naturaleza de sus operaciones, su ubicaci=F3n geogr=E1fica, su = desarrollo social,=20 econ=F3mico y tecnol=F3gico.

CAPITULO IV

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS

SECCION I

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ARTICULO 19. IMPORTANCIA. Los estados = financieros, cuya=20 preparaci=F3n y presentaci=F3n es responsabilidad de los administradores = del ente,=20 son el medio principal para suministrar informaci=F3n contable a quienes = no tienen=20 acceso a los registros de un ente econ=F3mico. Mediante una tabulaci=F3n = formal de=20 nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a = una=20 fecha de corte, la recopilaci=F3n, clasificaci=F3n y resumen final de = los datos=20 contables.

ARTICULO 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS = FINANCIEROS.=20 Teniendo en cuenta las caracter=EDsticas de los usuarios a quienes van = dirigidos o=20 los objetivos espec=EDficos que los originan, los estados financieros se = dividen=20 en estados de prop=F3sito general y de prop=F3sito especial.

ARTICULO 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO = GENERAL. Son=20 estados financieros de prop=F3sito general aquellos que se preparan al = cierre de=20 un per=EDodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el = =E1nimo=20 principal de satisfacer el inter=E9s com=FAn del p=FAblico en evaluar la = capacidad de=20 un ente econ=F3mico para generar flujos favorables de fondos. Se deben=20 caracterizar por su concisi=F3n, claridad, neutralidad y f=E1cil = consulta. Son=20 estados financieros de prop=F3sito general, los estados financieros = b=E1sicos y los=20 estados financieros consolidados.

ARTICULO 22. ESTADOS=20 FINANCIEROS BASICOS. Son estados financieros b=E1sicos:

1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. = El estado=20 de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situaci=F3n = financiera,=20 y 5. El estado de flujos de efectivo.

PAR=C1GRAFO. Adicionado=20 por el art. 1, Decreto Nacional 1878 de 2008

ARTICULO 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. = Son estados=20 financieros consolidados aquellos que presentan la situaci=F3n = financiera, los=20 resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la = situaci=F3n=20 financiera, as=ED como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus=20 subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de = una=20 sola empresa.

ARTICULO 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO = ESPECIAL. Son=20 estados financieros de prop=F3sito especial aquellos que se preparan = para=20 satisfacer necesidades espec=EDficas de ciertos usuarios de la = informaci=F3n=20 contable. Se caracterizan por tener una circulaci=F3n o uso limitado y = por=20 suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

Entre otros, son estados financieros de prop=F3sito = especial: el=20 balance inicial, los estados financieros de per=EDodos intermedios, los = estados de=20 costos, el estado de inventario, los estados financieros = extraordinarios, los=20 estados de liquidaci=F3n, los estados financieros que se presentan a las = Autoridades con sujeci=F3n a las reglas de clasificaci=F3n y con el = detalle=20 determinado por =E9stas y los estados financieros preparados sobre una = base=20 comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad=20 generalmente aceptados.

ARTICULO 25. BALANCE INICIAL. Al comenzar sus = actividades,=20 todo ente econ=F3mico debe elaborar un balance general que permita = conocer de=20 manera clara y completa la situaci=F3n inicial de su patrimonio.

ARTICULO 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS = INTERMEDIOS.=20 Son estados financieros de per=EDodos intermedios los estados = financieros b=E1sicos=20 que se preparan durante el transcurso de un per=EDodo, para satisfacer, = entre=20 otras, necesidades de los administradores del ente econ=F3mico o de las=20 Autoridades que ejercen inspecci=F3n, vigilancia o control. Deben ser = confiables y=20 oportunos.

Al preparar estados financieros de per=EDodos = intermedios, aunque=20 en aras de la oportunidad se apliquen m=E9todos alternos, se deben = observar los=20 mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al = cierre=20 del ejercicio.

ARTICULO 27. ESTADOS DE COSTOS. Son estados de = costos=20 aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y = cargos=20 realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los = cuales un=20 ente econ=F3mico ha derivado sus ingresos.

ARTICULO 28. ESTADO DE INVENTARIO. El estado de = inventario=20 es aqu=E9l que debe elaborarse mediante la comprobaci=F3n en detalle de = la=20 existencia de cada una de las partidas que componen el balance = general.

ARTICULO 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. = Son=20 estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el = transcurso=20 de un per=EDodo como base para realizar ciertas actividades. La fecha de = los=20 mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situaci=F3n para = la cual=20 deban prepararse.

Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los = estados=20 financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del = ejercicio y no=20 son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes.

Son estados financieros extraordinarios, entre otros, = los que=20 deben elaborarse con ocasi=F3n de la decisi=F3n de transformaci=F3n, = fusi=F3n o=20 escisi=F3n, o con ocasi=F3n de la oferta p=FAblica de valores, la = solicitud de=20 concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de=20 comercio.

ARTICULO 30. ESTADOS DE LIQUIDACION. Son estados = de=20 liquidaci=F3n aquellos que debe presentar un ente econ=F3mico que ha = cesado sus=20 operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de = realizaci=F3n=20 de sus activos y de cancelaci=F3n de sus pasivos.

ARTICULO 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE = COMPRENSIVA=20 DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE=20 ACEPTADOS. Con sujeci=F3n a las normas legales, para satisfacer = necesidades=20 espec=EDficas de ciertos usuarios, las Autoridades pueden ordenar o los=20 particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboraci=F3n y=20 presentaci=F3n de estados financieros preparados sobre una base = comprensiva de=20 contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente=20 aceptados.

Son ejemplos de otras bases comprensivas de = contabilidad, las=20 utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad = sobre la=20 base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases=20 utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informaci=F3n = contable=20 formulados por las Autoridades que ejercen inspecci=F3n, vigilancia o = control.

La preparaci=F3n de estos estados no libera al ente = de emitir=20 estados financieros de prop=F3sito general.

ARTICULO 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. = Son estados=20 financieros comparativos aquellos que presentan las cifras = correspondientes a=20 m=E1s de una fecha, per=EDodo o ente econ=F3mico.

Los estados financieros de prop=F3sito general se = deben preparar=20 y presentar en forma comparativa con los del per=EDodo inmediatamente = anterior,=20 siempre que tales per=EDodos hubieren tenido una misma duraci=F3n. En = caso=20 contrario, la comparaci=F3n se debe hacer respecto de estados = financieros=20 preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.

Sin embargo, no ser=E1 obligatoria la comparaci=F3n = cuando no sea=20 pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a = los=20 estados financieros.

ARTICULO 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y=20 DICTAMINADOS. Son estados financieros certificados aquellos firmados por = el=20 representante legal, por el contador p=FAblico que los hubiere preparado = y por el=20 revisor fiscal, si lo hubiere, dando as=ED testimonio de que han sido = fielmente=20 tomados de los libros.

Son estados financieros dictaminados aquellos = acompa=F1ados por=20 la opini=F3n profesional del contador p=FAblico que los hubiere = examinado con=20 sujeci=F3n a las normas de auditor=EDa generalmente aceptadas.

SECCION II

DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ARTICULO 34. ENUMERACION Y RELACION. Son = elementos de los=20 estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los = ingresos, los=20 costos, los gastos, la correcci=F3n monetaria y las cuentas de = orden.

Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser = reconocidos en=20 forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar = razonablemente la=20 situaci=F3n financiera del ente econ=F3mico a una fecha dada.

La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos = y la=20 correcci=F3n monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del=20 per=EDodo.

ARTICULO 35. ACTIVO. Un activo es la = representaci=F3n=20 financiera de un recurso obtenido por el ente econ=F3mico como resultado = de=20 eventos pasados, de cuya utilizaci=F3n se espera que fluyan a la empresa = beneficios econ=F3micos futuros.

ARTICULO 36. PASIVO. Un pasivo es la = representaci=F3n=20 financiera de una obligaci=F3n presente del ente econ=F3mico, derivada = de eventos=20 pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber=E1 = transferir=20 recursos o proveer servicios a otros entes.

ARTICULO 37. PATRIMONIO. El patrimonio es el = valor residual=20 de los activos del ente econ=F3mico, despu=E9s de deducir todos sus = pasivos.

ARTICULO 38. INGRESOS. Los ingresos representan = flujos de=20 entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones = del=20 pasivo o una combinaci=F3n de ambos, que generan incrementos en el = patrimonio,=20 devengados por la venta de bienes, por la prestaci=F3n de servicios o = por la=20 ejecuci=F3n de otras actividades, realizadas durante un per=EDodo, que = no provienen=20 de los aportes de capital.

ARTICULO 39. COSTOS. Los costos representan = erogaciones y=20 cargos asociados clara y directamente con la adquisici=F3n o la = producci=F3n de los=20 bienes o la prestaci=F3n de los servicios, de los cuales un ente = econ=F3mico obtuvo=20 sus ingresos.

ARTICULO 40. GASTOS. Los gastos representan = flujos de=20 salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos = del=20 pasivo o una combinaci=F3n de ambos, que generan disminuciones del = patrimonio,=20 incurridos en las actividades de administraci=F3n, comercializaci=F3n, = investigaci=F3n=20 y financiaci=F3n, realizadas durante un per=EDodo, que no provienen de = los retiros=20 de capital o de utilidades o excedentes.

ARTICULO 41. CORRECCION MONETARIA. La = correcci=F3n monetaria=20 representa la ganancia o p=E9rdida obtenida por un ente econ=F3mico como = consecuencia de la exposici=F3n a la inflaci=F3n de sus activos y = pasivos=20 monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este = decreto.

ARTICULO 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. Las = cuentas de=20 orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a = afectar=20 la estructura financiera de un ente econ=F3mico.

ARTICULO 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS. Las = cuentas de=20 orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las = operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un = contrato, se encuentran bajo la administraci=F3n del ente = econ=F3mico.

ARTICULO 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. Las = cuentas de=20 orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre = las=20 cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las = utilizadas=20 para la elaboraci=F3n de las declaraciones tributarias, en forma tal que = unas y=20 otras puedan conciliarse.

ARTICULO 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. Las = cuentas de=20 orden de control son utilizadas por el ente econ=F3mico para registrar = operaciones=20 realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situaci=F3n = financiera=20 de aqu=E9l. Se usan tambi=E9n para ejercer control interno.

TITULO SEGUNDO

DE LAS NORMAS TECNICAS

CAPITULO I

DE LAS NORMAS TECNICAS GENERALES

ARTICULO 46. PROPOSITO. En desarrollo de las = normas=20 b=E1sicas, las normas t=E9cnicas generales regulan el ciclo = contable.

El ciclo contable es el proceso que debe seguirse = para=20 garantizar que todos los hechos econ=F3micos se reconocen y se = transmiten=20 correctamente a los usuarios de la informaci=F3n.

ARTICULO 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS = ECONOMICOS. El=20 reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar = formalmente=20 en la contabilidad los hechos econ=F3micos realizados.

Para que un hecho econ=F3mico realizado pueda ser = reconocido se=20 requiere que corresponda con la definici=F3n de un elemento de los = estados=20 financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda = representarse=20 de manera confiable.

La administraci=F3n debe reconocer las transacciones = en la misma=20 forma cada per=EDodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para = mejorar la=20 informaci=F3n.

En adici=F3n a lo previsto en este decreto, normas = especiales=20 pueden permitir que para la preparaci=F3n y presentaci=F3n de estados = financieros de=20 per=EDodos intermedios, el reconocimiento se efect=FAe con fundamento en = bases=20 estad=EDsticas.

ARTICULO 48. CONTABILIDAD DE CAUSACI=D3N O POR = ACUMULACION.=20 Los hechos econ=F3micos deben ser reconocidos en el per=EDodo en el cual = se realicen=20 y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su = equivalente.

ARTICULO 49. MEDICION AL VALOR HISTORICO. Los = hechos=20 econ=F3micos se reconocen inicialmente por su valor hist=F3rico, = aplicando cuando=20 fuere necesario la norma b=E1sica de la prudencia.

De acuerdo con las normas t=E9cnicas espec=EDficas, = dicho valor,=20 una vez reexpresado como consecuencia de la inflaci=F3n cuando sea el = caso, debe=20 ser ajustado al valor actual, al valor de realizaci=F3n o al valor=20 presente.

ARTICULO 50. MONEDA FUNCIONAL. La moneda = funcional en=20 Colombia es El peso.

Las transacciones realizadas en otras unidades de = medida deben=20 ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de = conversi=F3n=20 aplicable en la fecha de su ocurrencia.

Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o = exigir el=20 registro o la presentaci=F3n de informaci=F3n contable en otras unidades = de medida,=20 siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda=20 funcional.

ARTICULO 51. AJUSTE DE LA=20 UNIDAD DE MEDIDA. Modificado=20 por el art. 1, Decreto Nacional 1536 de 2007. Los estados = financieros se=20 deben ajustar para reconocer el efecto de la inflaci=F3n, aplicando el = sistema=20 integral.

El ajuste se debe calcular con relaci=F3n a las = partidas no=20 monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o = mensual,=20 seg=FAn corresponda.

Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener = su valor=20 econ=F3mico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como = consecuencia=20 de la p=E9rdida del poder adquisitivo de la moneda.

Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste = est=E9n=20 expresadas al valor actual o al valor presente, no ser=E1n objeto de = ajuste por=20 inflaci=F3n.

Los entes econ=F3micos cuyo per=EDodo contable es = anual y que no=20 deban difundir estados financieros de per=EDodos intermedios, pueden = optar por=20 efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los dem=E1s casos debe = efectuarse=20 en forma mensual.

Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno = Nacional o=20 las Autoridades que ejercen inspecci=F3n, vigilancia o control, pueden = prescribir=20 obligatoriamente una de tales opciones.

Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste = del a=F1o, el=20 cual es equivalente a la variaci=F3n porcentual del =EDndice de precios = al=20 consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento = Administrativo=20 Nacional de Estad=EDstica - DANE-, registrado entre el 1=BA de diciembre = del a=F1o=20 inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo a=F1o. Se = entiende por=20 PAAG mensual acumulado , la variaci=F3n porcentual del =EDndice de = precios al=20 consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer d=EDa del = mes en el=20 cual se realiz=F3 el hecho econ=F3mico o se registr=F3 su =FAltima = actualizaci=F3n y el=20 =FAltimo d=EDa del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se = est=E9=20 calculando el ajuste.

Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste = del mes,=20 el cual es equivalente a la variaci=F3n porcentual del =EDndice de = precios al=20 consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento = Administrativo=20 Nacional de Estad=EDstica -DANE-, registrado en el mes inmediatamente = anterior al=20 mes objeto de ajuste.

Los activos y pasivos representados en otras monedas, = deben ser=20 reexpresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio = vigente en la=20 fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que = previamente=20 tales elementos sean expresados en una moneda patr=F3n, como, por = ejemplo, el=20 d=F3lar de los Estados Unidos de Am=E9rica. Sin perjuicio de lo = dispuesto en normas=20 especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa = representativa del=20 mercado certificada por la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o = sobre las=20 cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad = de=20 medida se efectuar=E1 con base en la cotizaci=F3n de la UPAC o en el = pacto de=20 reajuste.

Salvo lo dispuesto en las normas t=E9cnicas = espec=EDficas, el=20 ajuste de los activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de = resultado=20 se registra como un aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas = del=20 patrimonio en la cuenta de revalorizaci=F3n del patrimonio; la = contrapartida de=20 tales ajustes es la cuenta de correcci=F3n monetaria en el estado de=20 resultados.

Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se = puede=20 realizar m=E1s de un ajuste.

ARTICULO 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Se = deben=20 contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de = p=E9rdidas probables, as=ED como para disminuir el valor, reexpresado si = fuere el=20 caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas = t=E9cnicas.=20 Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

Una contingencia es una condici=F3n, situaci=F3n o = conjunto de=20 circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible = ganancia o=20 p=E9rdida por parte de un ente econ=F3mico, duda que se resolver=E1 en = =FAltimo t=E9rmino=20 cuando uno o m=E1s eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.

Las contingencias pueden ser probables, eventuales o=20 remotas.

Son contingencias probables aqu=E9llas respecto de = las cuales la=20 informaci=F3n disponible, considerada en su conjunto, indica que es = posible que=20 ocurran los eventos futuros.

Son contingencias eventuales aqu=E9llas respecto de = las cuales la=20 informaci=F3n disponible, considerada en su conjunto, no permite = predecir si los=20 eventos futuros ocurrir=E1n o dejar=E1n de ocurrir.

Son contingencias remotas aqu=E9llas respecto de las = cuales la=20 informaci=F3n disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco = posible=20 que ocurran los eventos futuros.

La calificaci=F3n y cuantificaci=F3n de las = contingencias se debe=20 ajustar al menos al cierre de cada per=EDodo, cuando sea el caso con = fundamento en=20 el concepto de expertos.

ARTICULO 53. CLASIFICACION. Los hechos = econ=F3micos deben ser=20 apropiadamente clasificados seg=FAn su naturaleza, de manera que se = registren en=20 las cuentas adecuadas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, = la=20 clasificaci=F3n se debe hacer conforme a un plan contable previamente = elaborado=20 por el ente econ=F3mico.

El plan contable debe incluir la totalidad de las = cuentas de=20 resumen y auxiliares en uso, con indicaci=F3n de su descripci=F3n, de su = din=E1mica y=20 de los c=F3digos o series cifradas que las identifiquen.

ARTICULO 54. ASIGNACION. Los costos de los = activos y los=20 ingresos y gastos diferidos, reexpresados como consecuencia de la = inflaci=F3n=20 cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de = resultados, de manera sistem=E1tica, en cumplimiento de la norma = b=E1sica de=20 asociaci=F3n.

La asignaci=F3n del costo de las propiedades, planta = y equipo se=20 denomina depreciaci=F3n. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la = de los=20 diferidos e intangibles, amortizaci=F3n.

Las bases utilizadas para calcular la al=EDcuota = respectiva deben=20 estar t=E9cnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones = iniciales se=20 deben reconocer mediante la modificaci=F3n de la al=EDcuota = correspondiente en forma=20 prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones.

ARTICULO 55. DIFERIDOS. Deben contabilizarse como = diferidos, los ingresos hasta que la obligaci=F3n correlativa est=E9 = total o=20 parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente = beneficio=20 econ=F3mico est=E9 total o parcialmente consumido o perdido.

ARTICULO 56. ASIENTOS. Con fundamento en = comprobantes=20 debidamente soportados, los hechos econ=F3micos se deben registrar en = libros, en=20 idioma castellano, por el sistema de partida doble.

Pueden registrarse varias operaciones homog=E9neas en = forma=20 global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las=20 operaciones deben registrarse cronol=F3gicamente. Sin perjuicio de lo = dispuesto en=20 normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros = a m=E1s=20 tardar en el mes siguiente a aqu=E9l en el cual las operaciones se = hubieren=20 realizado.

Dentro del t=E9rmino previsto en el inciso anterior, = se deben=20 resumir los movimientos d=E9bito y cr=E9dito de cada cuenta y establecer = su=20 saldo.

Cualquier error u omisi=F3n se debe salvar con un = nuevo asiento=20 en la fecha en que se advirtiere.

ARTICULO 57. VERIFICACION DE LAS AFIRMACIONES. = Antes de=20 emitir estados financieros, la administraci=F3n del ente econ=F3mico = debe=20 cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, = expl=EDcitas e=20 impl=EDcitas, en cada uno de sus elementos.

Las afirmaciones, que se derivan de las normas = b=E1sicas y de las=20 normas t=E9cnicas, son las siguientes:

Existencia - los activos y pasivos del ente = econ=F3mico existen=20 en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado = durante el=20 per=EDodo.

Integridad - todos los hechos econ=F3micos realizados = han sido=20 reconocidos. Derechos y obligaciones - los activos representan probables = beneficios econ=F3micos futuros (derechos) y los pasivos representan = probables=20 sacrificios econ=F3micos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del = ente=20 econ=F3mico en la fecha de corte.

Valuaci=F3n - todos los elementos han sido = reconocidos por los=20 importes apropiados.

Presentaci=F3n y revelaci=F3n - los hechos = econ=F3micos han sido=20 correctamente clasificados, descritos y revelados.

ARTICULO 58. AJUSTES. Antes de emitir estados = financieros=20 deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma t=E9cnica = de=20 asignaci=F3n, registrar los hechos econ=F3micos realizados que no hayan = sido=20 reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y = reconocer=20 el efecto de la p=E9rdida de poder adquisitivo de la moneda = funcional.

ARTICULO 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES = CONOCIDAS DESPUES=20 DE LA FECHA DE CIERRE. Debe reconocerse en el per=EDodo objeto de cierre = el efecto=20 de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y = antes de=20 la emisi=F3n de los estados financieros, cuando suministren evidencia = adicional=20 sobre condiciones que exist=EDan antes de la fecha de cierre.

ARTICULO 60. CIERRE CONTABLE. Antes de divulgar = los estados=20 financieros de fin de per=EDodo, deben cerrarse las cuentas de resultado = y=20 transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.

CAPITULO II

Normas t=E9cnicas espec=EDficas

SECCION I

NORMAS SOBRE LOS ACTIVOS

ARTICULO 61. INVERSIONES. Las inversiones est=E1n = representadas en t=EDtulos valores y dem=E1s documentos a cargo de otros = entes=20 econ=F3micos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o = variables, de=20 controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con=20 =E9stos.

Cuando representan activos de f=E1cil enajenaci=F3n, = respecto de=20 los cuales se tiene el prop=F3sito de convertirlos en efectivo antes de = un a=F1o, se=20 denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas = condiciones se=20 denominan inversiones permanentes.

El valor hist=F3rico de las inversiones, el cual = incluye los=20 costos ocasionados por su adquisici=F3n tales como comisiones, = honorarios e=20 impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflaci=F3n = cuando sea el=20 caso, debe ser ajustado al final del per=EDodo al valor de = realizaci=F3n, mediante=20 provisiones o valorizaciones. para este prop=F3sito se entiende por = valor de=20 realizaci=F3n de las inversiones de renta variable, el promedio de = cotizaci=F3n=20 representativa en las bolsas de valores en el =FAltimo mes y, a falta de = =E9ste, su=20 valor intr=EDnseco.

No obstante, las inversiones en subordinadas, = respecto de las=20 cuales el ente econ=F3mico tenga el poder de disponer que en el = per=EDodo siguiente=20 le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el = m=E9todo=20 de participaci=F3n, excepto cuando se adquieran y mantengan = exclusivamente con la=20 intenci=F3n de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben=20 contabilizarse bajo el m=E9todo de costo.

Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la = actividad=20 del ente econ=F3mico, normas especiales pueden autorizar o exigir que = estos=20 activos se reconozcan o val=FAen a su valor presente.

Par=E1grafo.- Cuando la contabilizaci=F3n de una = inversi=F3n,=20 conforme a este art=EDculo, deba cambiarse de m=E9todo, los efectos de = tal cambio=20 deben reconocerse prospectivamente.

ARTICULO 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. Las = cuentas y=20 documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros = bienes y=20 servicios, como consecuencia de pr=E9stamos y otras operaciones a = cr=E9dito. Las=20 cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados = econ=F3micos,=20 propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en=20 transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros = conceptos=20 importantes, se deben registrar por separado.

Al menos al cierre del per=EDodo, debe evaluarse = t=E9cnicamente su=20 recuperabilidad y reconocer las contingencias de p=E9rdida de su = valor.

Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, = para la=20 preparaci=F3n de estados financieros de per=EDodos intermedios es = admisible el=20 reconocimiento de las contingencias de p=E9rdida con base en = estimaciones=20 estad=EDsticas.

ARTICULO 63. INVENTARIOS. Los inventarios = representan=20 bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los = negocios, as=ED=20 como aquellos que se hallen en proceso de producci=F3n o que se = utilizar=E1n o=20 consumir=E1n en la producci=F3n de otros que van a ser vendidos.

El valor de los inventarios, el cual incluye todas = las=20 erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos = en=20 condiciones de utilizaci=F3n o venta, se debe determinar utilizando el = m=E9todo PEPS=20 (primeros en entrar, primeros en salir), UEPS (=FAltimos en entrar, = primeros en=20 salir), el de identificaci=F3n espec=EDfica o el promedio ponderado. = Normas=20 especiales pueden autorizar la utilizaci=F3n de otros m=E9todos de = reconocido valor=20 t=E9cnico.

Para reconocer el efecto anual de la inflaci=F3n y = determinar el=20 costo de ventas y el inventario final del respectivo a=F1o, se debe:

1) Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, = esto es, el=20 pose=EDdo al comienzo del a=F1o.

2) Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras = de=20 inventarios realizadas en el a=F1o, as=ED como los dem=E1s factores que = hagan parte=20 del costo, con excepci=F3n de los que tengan una forma particular de = ajuste.

Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se = puede=20 realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los = traspasos=20 de inventarios durante el proceso productivo.

Para reconocer el efecto mensual de la inflaci=F3n, = cuando se=20 utilice el sistema de inventario permanente se debe ajustar por el PAAG = mensual=20 el inventario pose=EDdo al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el = sistema=20 denominado juego de inventarios se deben ajustar adem=E1s los saldos = acumulados en=20 el primer d=EDa del respectivo mes en las cuentas de compras de = inventarios y de=20 costos de producci=F3n, cuando las mismas no tengan una forma particular = de=20 ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el = respectivo mes no son objeto de ajuste.

En una y otra opci=F3n, el inventario final y el = costo de ventas=20 deben reflejar correctamente los ajustes por inflaci=F3n = correspondientes, seg=FAn=20 el m=E9todo que se hubiere utilizado para determinar su valor.

Al cierre del per=EDodo, deben reconocerse las = contingencias de=20 p=E9rdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante las = provisiones=20 necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizaci=F3n.

Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, = para la=20 preparaci=F3n de estados financieros de per=EDodos intermedios es = admisible=20 determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de = p=E9rdida con=20 base en estimaciones estad=EDsticas.

ARTICULO 64. PROPIEDADES,=20 PLANTA Y EQUIPO. Las propiedades, planta y equipo, representan los = activos=20 tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcci=F3n, con = la=20 intenci=F3n de emplearlos en forma permanente, para la producci=F3n o = suministro de=20 otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la = administraci=F3n=20 del ente econ=F3mico, que no est=E1n destinados para la venta en el = curso normal de=20 los negocios y cuya vida =FAtil excede de un a=F1o.

El valor hist=F3rico de estos activos incluye todas = las=20 erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de = utilizaci=F3n,=20 tales como los de ingenier=EDa, supervisi=F3n, impuestos, intereses, = correcci=F3n=20 monetaria proveniente del Upac y ajustes por diferencia en cambio.

El valor hist=F3rico de las propiedades, planta y = equipo,=20 recibidas en cambio, permuta, donaci=F3n, daci=F3n en pago o aporte de = los=20 propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, = debidamente=20 aprobado por las Autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se = hubiere=20 determinado su precio, mediante aval=FAo.

El valor hist=F3rico se debe incrementar con el de = las adiciones,=20 mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o = calidad de=20 la producci=F3n o la vida =FAtil del activo.

Se entiende por vida =FAtil el lapso durante el cual = se espera=20 que la propiedad, planta o equipo, contribuir=E1 a la generaci=F3n de = ingresos. Para=20 su determinaci=F3n es necesario considerar, entre otros factores, las=20 especificaciones de f=E1brica, el deterioro por el uso, la acci=F3n de = factores=20 naturales, la obsolescencia por avances tecnol=F3gicos y los cambios en = la demanda=20 de los bienes o servicios a cuya producci=F3n o suministro = contribuyen.

La contribuci=F3n de estos activos a la generaci=F3n = del ingreso=20 debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la = depreciaci=F3n de su=20 valor hist=F3rico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se = debe restar=20 el valor residual t=E9cnicamente determinado. Las depreciaciones de los = inmuebles=20 deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.

La depreciaci=F3n se debe determinar = sistem=E1ticamente mediante=20 m=E9todos de reconocido valor t=E9cnico, tales como l=EDnea recta, suma = de los d=EDgitos=20 de los a=F1os, unidades de producci=F3n u horas de trabajo. Debe = utilizarse aquel=20 m=E9todo que mejor cumpla la norma b=E1sica de asociaci=F3n.

Al cierre del per=EDodo, el valor neto de estos = activos,=20 reexpresado como consecuencia de la inflaci=F3n, debe ajustarse a su = valor de=20 realizaci=F3n o a su valor actual o a su valor presente, el m=E1s = apropiado en las=20 circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean = del caso.=20 Pueden exceptuarse de esta disposici=F3n aquellos activos cuyo valor = ajustado sea=20 inferior a veinte (20) salarios m=EDnimos mensuales.

Modificado=20 por el art. 2, Decreto Nacional 1536 de 2007. El valor de = realizaci=F3n,=20 actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del = per=EDodo en el=20 cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres a=F1os, = mediante aval=FAos=20 practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente = econ=F3mico, o por personas jur=EDdicas, de comprobada idoneidad = profesional,=20 solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no = existan=20 factores que indiquen que ello ser=EDa inapropiado, entre uno y otro = aval=FAo estos=20 se ajustan al cierre del per=EDodo utilizando indicadores espec=EDficos = de precios=20 seg=FAn publicaciones oficiales o, a falta de =E9stos, por el PAAG=20 correspondiente.

El aval=FAo debe prepararse de manera neutral y por = escrito, de=20 acuerdo con las siguientes reglas:

1. Presentar=E1 su monto discriminado por unidades o = por grupos=20 homog=E9neos.

2. Tratar=E1 de manera coherente los bienes de una = misma clase y=20 caracter=EDsticas.

3. Tendr=E1 en cuenta los criterios utilizados por el = ente=20 econ=F3mico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones.

4. Indicar=E1 la vida =FAtil remanente que se espera = tenga el=20 activo en condiciones normales de operaci=F3n.

5. Segregar=E1 los bienes muebles reputados como = inmuebles,=20 mostrando su valor por separado.

ARTICULO 65. ACTIVOS AGOTABLES. Los activos = agotables=20 representan los recursos naturales controlados por el ente econ=F3mico. = Su=20 cantidad y valor disminuyen en raz=F3n y de manera conmensurable con la = extracci=F3n=20 o remoci=F3n del producto. El valor hist=F3rico de estos activos se = conforma por su=20 valor de adquisici=F3n, m=E1s las erogaciones incurridas en su = exploraci=F3n y=20 desarrollo, todo lo cual se debe reexpresar como consecuencia de la = inflaci=F3n=20 cuando sea el caso.

La contribuci=F3n de estos activos a la generaci=F3n = del ingreso=20 debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su = agotamiento,=20 calculado con base en las reservas probadas

mediante estudios t=E9cnicos, en las unidades = extra=EDdas o=20 producidas, en el t=E9rmino esperado para la recuperaci=F3n de la = inversi=F3n o en=20 otros factores t=E9cnicamente admisibles.

ARTICULO 66. ACTIVOS INTANGIBLES. Son activos = intangibles=20 los recursos obtenidos por un ente econ=F3mico que, careciendo de = naturaleza=20 material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto = de los=20 derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotaci=F3n pueden = obtenerse=20 beneficios econ=F3micos en varios per=EDodos determinables, tales como = patentes,=20 marcas, derechos de autor, cr=E9dito mercantil, franquicias, as=ED como = los derechos=20 derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.

El valor hist=F3rico de estos activos debe = corresponder al monto=20 de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se = incurra o=20 se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando = sea el=20 caso, se debe reexpresar como consecuencia de la inflaci=F3n.

Para reconocer la contribuci=F3n de los activos = intangibles a la=20 generaci=F3n del ingreso, se deben amortizar de manera sistem=E1tica = durante su vida=20 =FAtil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre = el tiempo=20 estimado de su explotaci=F3n y la duraci=F3n de su amparo legal o = contractual. Son=20 m=E9todos admisibles para amortizarlos los de l=EDnea recta, unidades de = producci=F3n=20 y otros de reconocido valor t=E9cnico, que sean adecuados seg=FAn la = naturaleza del=20 activo correspondiente. Tambi=E9n en este caso se debe escoger aqu=E9l = que de mejor=20 manera cumpla la norma b=E1sica de asociaci=F3n.

Al cierre del ejercicio se deben reconocer las = contingencias de=20 p=E9rdida, ajustando y acelerando su amortizaci=F3n.

ARTICULO 67. ACTIVOS DIFERIDOS. Deben reconocerse = como=20 activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los = art=EDculos=20 anteriores, que correspondan a:

1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, = arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicios = y,

2. Cargos diferidos, que representan bienes o = servicios=20 recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econ=F3micos en = otros=20 per=EDodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos = incurridos durante=20 las etapas de organizaci=F3n, construcci=F3n, instalaci=F3n, montaje y = puesta en=20 marcha. Las sumas incurridas en investigaci=F3n y desarrollo pueden = registrarse=20 como cargos diferidos =FAnicamente cuando el producto o proceso objeto = del=20 proyecto cumple los siguientes requisitos:

a) Los costos y gastos atribuibles se pueden = identificar=20 separadamente;

b) Su factibilidad t=E9cnica est=E1 demostrada;

c) Existen planes definidos para su producci=F3n y = venta, y

d) Su mercado futuro est=E1 razonablemente = definido.

Tales sumas pueden diferirse con relaci=F3n a los = varios=20 productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno = de=20 ellos cumpla dichas condiciones.

Se debe contabilizar como impuesto diferido d=E9bito = el efecto de=20 las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en = el a=F1o=20 corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una = expectativa=20 razonable de que se generar=E1 suficiente renta gravable en los = per=EDodos en los=20 cuales tales diferencias se revertir=E1n.

El valor hist=F3rico de estos activos, reexpresado = cuando sea=20 pertinente por virtud de la inflaci=F3n, se debe amortizar en forma = sistem=E1tica=20 durante el lapso estimado de su recuperaci=F3n.

As=ED, la amortizaci=F3n de los gastos anticipados se = debe efectuar=20 durante el per=EDodo en el cual se reciban los servicios.

La amortizaci=F3n de los cargos diferidos se debe = reconocer desde=20 la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los = correspondientes a=20 organizaci=F3n, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en = el menor=20 tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su = recuperaci=F3n y la=20 duraci=F3n del proyecto espec=EDfico que los origin=F3 y, que las = mejoras a=20 propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea = reembolsable, se=20 deben amortizar en el per=EDodo menor entre la duraci=F3n del respectivo = contrato y=20 su vida =FAtil.

El impuesto diferido se debe amortizar en los = per=EDodos en los=20 cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron.

ARTICULO 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS = ACTIVOS NO=20 MONETARIOS. Con el fin de reconocer el efecto de la inflaci=F3n, al = finalizar el=20 a=F1o se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como = los que=20 expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los = inventarios, las=20 propiedades planta y equipo, los activos agotables, los activos = intangibles, los=20 cargos diferidos y los aportes en otros entes econ=F3micos.

No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que = no hayan=20 sido producto de una adquisici=F3n efectiva, tales como las = valorizaciones.

ARTICULO 69. AJUSTE DEL=20 VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON = PACTO DE=20 REAJUSTE. La diferencia entre el valor en libros de los activos = expresados en=20 moneda extranjera y su valor reexpresado el =FAltimo d=EDa del a=F1o, = representa el=20 ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y = como=20 ingreso o gasto financiero, seg=FAn corresponda.

Cuando los activos se encuentren expresados en Upac o = cuando=20 sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se = debe=20 registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso = financiero.

Cuando una partida se haya reexpresado aplicando la = tasa de=20 cambio vigente, el valor de la Upac o el pacto de reajuste, no puede = ajustarse=20 adicionalmente por el PAAG en el mismo per=EDodo.

PAR=C1GRAFO. Adicionado=20 por el art. 1, Decreto Nacional 4918 de 2007

ARTICULO 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE = VALOR DE OTROS=20 ACTIVOS NO MONETARIOS. El ajuste anual del valor de los activos respecto = de los=20 cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de = conformidad con las siguientes reglas:

1. El costo en el =FAltimo d=EDa del a=F1o anterior = de los activos=20 pose=EDdos durante todo el a=F1o se debe incrementar con el resultado = que se obtenga=20 de multiplicarlo por el PAAG anual.

2. El costo de los activos adquiridos durante el = a=F1o, as=ED como=20 el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados = durante=20 el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de = multiplicarlos=20 por el PAAG mensual acumulado.

3. El costo de adquisici=F3n, o su valor al 31 de = diciembre=20 anterior seg=FAn el caso, de los activos enajenados durante el a=F1o, = as=ED como el de=20 las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos=20 capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que = se=20 obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.

4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables = o=20 amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y = el valor=20 acumulado de la depreciaci=F3n, agotamiento o amortizaci=F3n.

Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la = cuenta de=20 depreciaci=F3n diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG.

5. El gasto por depreciaci=F3n, agotamiento o = amortizaci=F3n del=20 respectivo a=F1o se determina sobre el valor bruto del bien, una vez = ajustado.

6. El valor que se debe tomar para determinar la = utilidad o=20 p=E9rdida al momento de la enajenaci=F3n de los bienes depreciables, = agotables o=20 amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las=20 depreciaciones, agotamientos o amortizaciones.

7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, = cuando los=20 aval=FAos t=E9cnicos efectuados a los activos o el valor intr=EDnseco o = el valor en=20 bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe = llevar=20 como super=E1vit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un = ingreso ni=20 hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenaci=F3n del = bien, ni=20 forma parte de su valor para calcular la depreciaci=F3n.

8. El valor de los activos no monetarios una vez = ajustado,=20 cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de = realizaci=F3n,=20 seg=FAn el caso, debe reducirse mediante una provisi=F3n t=E9cnicamente=20 constituida.

ARTICULO 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS = FINANCIEROS=20 CAPITALIZADOS. Los intereses, la correcci=F3n monetaria proveniente de = la Upac,=20 los ajustes por diferencia en cambio as=ED como los dem=E1s gastos = financieros en=20 los cuales se incurra para la adquisici=F3n o construcci=F3n de un = activo, que sean=20 objeto de capitalizaci=F3n, no se pueden ajustar por el PAAG durante el = mes o a=F1o=20 en que se capitalicen, seg=FAn la opci=F3n elegida. Tampoco se puede = ajustar la=20 parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse = financiada=20 hubiere originado tal capitalizaci=F3n.

ARTICULO 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS = ACTIVOS NO=20 MONETARIOS. El procedimiento previsto en los art=EDculos anteriores se = debe=20 observar tambi=E9n cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para = reconocer la=20 inflaci=F3n. Pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores = iniciales=20 del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros = =EDndices, el PAAG=20 mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante = el=20 respectivo mes, no son objeto de ajuste.

ARTICULO 73. AJUSTE=20 DIFERIDO. Modificado=20 por el art. 3, Decreto Nacional 1536 de 2007. Las construcciones en = curso,=20 los cultivos de mediano y tard=EDo rendimiento en per=EDodo = improductivo, las=20 empresas en per=EDodo improductivo, los programas de ensanche, que no = est=E9n en=20 condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos = diferidos no=20 monetarios, se deben reexpresar teniendo en cuenta las normas generales = de los=20 ajustes sobre activos; no obstante, el valor correspondiente a la = contrapartida=20 del ajuste se debe llevar como un ingreso por correcci=F3n monetaria = diferida a la=20 cuenta "cr=E9dito por correcci=F3n monetaria diferida", el cual se debe = ir=20 reconociendo como correcci=F3n monetaria en las cuentas de resultados en = la misma=20 proporci=F3n en que se asigne el costo de tales activos.

Durante los a=F1os en que se mantenga diferido el = ajuste por=20 inflaci=F3n, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio = correspondiente=20 a dichos activos tendr=E1 similar tratamiento, registrando el respectivo = valor en=20 la cuenta "cargo por correcci=F3n monetaria diferida".

SECCION II

NORMAS SOBRE LOS PASIVOS

ARTICULO 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS. Las = obligaciones=20 financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a = t=EDtulo de=20 mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y = otros=20 gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar = por=20 separado.

ARTICULO 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. Las = cuentas y=20 documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente = econ=F3mico=20 originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por = separado=20 las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de=20 proveedores, vinculados econ=F3micos, directores, propietarios del ente = y otros=20 acreedores.

ARTICULO 76. OBLIGACIONES LABORALES. Son = obligaciones=20 laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo.

Se deben reconocer los pasivos a favor de los = trabajadores=20 siempre que:

1. Su pago sea exigible o probable y,

2. Su importe se pueda estimar razonablemente.

Para prop=F3sitos de estados financieros de = per=EDodos intermedios=20 se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a = favor=20 de los trabajadores, calculadas sobre bases estad=EDsticas. Las = cantidades as=ED=20 estimadas se deben ajustar al cierre del per=EDodo, determinando el = monto a favor=20 de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los = acuerdos=20 laborales vigentes.

El efecto en el importe de las prestaciones sociales = originado=20 en la antig=FCedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los = resultados del per=EDodo corriente.

ARTICULO 77. PENSIONES DE JUBILACION. Las = pensiones de=20 jubilaci=F3n representan el valor presente de todas las erogaciones = futuras que el=20 ente econ=F3mico deber=E1 hacer a favor de empleados luego de su retiro, = o a=20 empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se adquiere, de = conformidad=20 con normas legales o contractuales, por alcanzar una edad y acumular = cierto=20 n=FAmero de a=F1os de servicios.

Dicho valor se debe reconocer al cierre del per=EDodo = con base en=20 estudios actuariales preparados, en forma consistente, con observancia = de=20 m=E9todos de reconocido valor t=E9cnico y de conformidad con factores = que atiendan=20 la realidad econ=F3mica.

Los aumentos o disminuciones en los estudios = actuariales que se=20 determinen a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los = resultados de=20 cada per=EDodo contable, sin perjuicio de la amortizaci=F3n en un lapso = que no podr=E1=20 exceder del a=F1o 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre = de=20 1993.

La obligaci=F3n por pensi=F3n sanci=F3n, cuando a = ella haya lugar,=20 s=F3lo se debe reconocer en el momento de determinar su real existencia. = El monto=20 inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los=20 correspondientes per=EDodos.

ARTICULO 78. IMPUESTOS POR PAGAR. Los impuestos = por pagar=20 representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las = entidades que=20 lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a = contraprestaci=F3n directa=20 alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se = deben=20 registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad = con las=20 normas legales que los rigen.

El impuesto de renta por pagar es un pasivo = constituido por los=20 montos razonablemente estimados para el per=EDodo actual, a=F1os = anteriores sujetos=20 a revisi=F3n oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los = anticipos y=20 retenciones pagados por los correspondientes per=EDodos. Para su = determinaci=F3n se=20 debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las = bases=20 alternativas para la fijaci=F3n de este tributo.

Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar = el efecto=20 de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto = en el=20 a=F1o corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una = expectativa=20 razonable de que tales diferencias se revertir=E1n.

ARTICULO 79. DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O = EXCEDENTES POR=20 PAGAR. Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, = representan el=20 monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribu=EDdos o = reconocidos=20 en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a = los=20 estatutos y que est=E9n pendientes de cancelar.

ARTICULO 80. BONOS. Los bonos representan la = captaci=F3n de=20 ahorro realizada mediante la colocaci=F3n de t=EDtulos valores que = incorporan una=20 parte al=EDcuota de un cr=E9dito colectivo.

Las primas o descuentos en la colocaci=F3n de bonos = por un valor=20 superior o inferior al valor nominal de los t=EDtulos, se deben = contabilizar en=20 cuentas separadas en el balance. La amortizaci=F3n del descuento o de la = prima se=20 debe hacer en forma sistem=E1tica en las fechas estipuladas para la = causaci=F3n de=20 intereses, con cargo o cr=E9dito a las cuentas de intereses.

Se debe registrar en cuenta separada el monto de los = intereses=20 causados por pagar.

ARTICULO 81. CONTINGENCIAS DE PERDIDAS. Con = sujeci=F3n a la=20 norma b=E1sica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de = p=E9rdidas=20 en la fecha en la cual se conozca informaci=F3n conforme a la cual su = ocurrencia=20 sea probable y puedan estimarse razonablemente. Trat=E1ndose de procesos = judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias = probables en la=20 fecha de notificaci=F3n del primer acto del proceso.

ARTICULO 82. AJUSTE DEL VALOR DE LOS PASIVOS. El = valor de=20 los pasivos pose=EDdos el =FAltimo d=EDa del per=EDodo o del mes, se = debe ajustar con=20 base en la tasa de cambio vigente al cierre del per=EDodo o del mes para = la moneda=20 en la cual fueron pactados, en la cotizaci=F3n de la Upac a la misma = fecha o en el=20 porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, = registrando=20 como contrapartida un gasto o ingreso financiero, seg=FAn corresponda, = salvo=20 cuando tales conceptos deban activarse.

Los pasivos que deban ser cancelados en especie o = servicios=20 futuros, se deben ajustar por el PAAG anual, por el PAAG mensual = acumulado o por=20 el PAAG mensual, seg=FAn el caso.

SECCION III

NORMAS SOBRE EL PATRIMONIO

ARTICULO 83. CAPITAL. El capital representa los = aportes=20 efectuados al ente econ=F3mico, en dinero, en industria o en especie, = con el =E1nimo=20 de proveer recursos para la actividad empresarial que, adem=E1s, sirvan = de=20 garant=EDa para los acreedores.

El capital debe registrarse en la fecha en la cual se = otorgue=20 el documento de constituci=F3n o de reforma, o se perfeccione el = compromiso de=20 efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado,=20 comprometido y pagado, seg=FAn el caso.

Los aportes en especie se deben contabilizar por el = valor=20 convenido, o el debidamente fijado por los =F3rganos competentes del = ente=20 econ=F3mico y aprobado por las Autoridades, si fuere el caso.

Se debe registrar por separado cada clase de aportes, = seg=FAn los=20 derechos que confieran.

ARTICULO 84. PRIMA EN LA COLOCACION DE APORTES. = La prima en=20 la colocaci=F3n de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el = valor=20 nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar = por=20 separado dentro del patrimonio.

ARTICULO 85. VALORIZACIONES. Las valorizaciones = representan=20 el mayor valor de los activos, con relaci=F3n a su costo neto ajustado,=20 establecido con sujeci=F3n a las normas t=E9cnicas. Dichas = valorizaciones se deben=20 registrar por separado dentro del patrimonio.

ARTICULO 86. INTANGIBILIDAD DE LA PRIMA EN = COLOCACION DE=20 APORTES Y DE LAS VALORIZACIONES. La prima en la colocaci=F3n de aportes = y las=20 valorizaciones no se pueden utilizar para compensar cargos o cr=E9ditos = aplicables=20 a cuentas de resultado ni pueden mezclarse con las ganancias o = p=E9rdidas=20 acumuladas.

ARTICULO 87. RESERVAS O FONDOS PATRIMONIALES. Las = reservas=20 o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente = econ=F3mico,=20 tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer = requerimientos=20 legales, estatutarios u ocasionales.

Las reservas o fondos patrimoniales destinados a = enjugar=20 p=E9rdidas generales o espec=EDficas solo se pueden afectar con dichas = p=E9rdidas, una=20 vez =E9stas hayan sido presentadas en el estado de resultados.

ARTICULO 88. APORTES PROPIOS READQUIRIDOS O = AMORTIZADOS.=20 Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra

de los derechos o partes al=EDcuotas representativas = de su propio=20 capital que un ente econ=F3mico realiza con sujeci=F3n a las normas = legales.

La readquisici=F3n debe ser aprobada previamente por = el =F3rgano=20 competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial = equivalente por lo=20 menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse = mientras los=20 aportes permanezcan en poder del ente econ=F3mico.

La readquisici=F3n se debe registrar por su costo y = su=20 presentaci=F3n se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como = factor de=20 resta de la reserva o fondo respectivo.

La diferencia entre el precio de recolocaci=F3n de = los aportes=20 readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar = como=20 prima en la colocaci=F3n de aportes. Cuando el precio de venta sea = inferior al=20 costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la = diferencia.

ARTICULO 89. DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O = EXCEDENTES=20 DECRETADOS EN ESPECIE. La utilidad decretada en especie representa los=20 dividendos, participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, = respecto de la cual a=FAn no se han expedido los documentos = representativos del=20 aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor = asignado=20 para efecto de la capitalizaci=F3n se debe registrar como prima en la = colocaci=F3n=20 de aportes.

ARTICULO 90.=20 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO. Modificado=20 por el art. 6, Decreto Nacional 1536 de 2007. La revalorizaci=F3n = del=20 patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la = p=E9rdida del=20 poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como = utilidad=20 cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con = las normas=20 legales.

ARTICULO 91. VARIACIONES DEL PATRIMONIO. Todas = las=20 variaciones del patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de = capital,=20 distribuci=F3n de utilidades o excedentes , readquisici=F3n o = amortizaci=F3n de=20 aportes propios, colocaci=F3n de los aportes propios readquiridos y = movimiento de=20 reservas o fondos patrimoniales, deben cumplir con las formalidades = legales=20 establecidas, registrarse en el per=EDodo en que ocurren y en las = cuentas=20 apropiadas.

Las utilidades o excedentes acumulados pueden = disminuirse por=20 traslados a las cuentas de capital o para absorber p=E9rdidas netas, = previo el=20 cumplimiento de las disposiciones legales y contractuales.

ARTICULO 92. AJUSTE ANUAL DEL PATRIMONIO. El = patrimonio al=20 comienzo de cada per=EDodo debe ajustarse con base en el PAAG.

La cuenta de revalorizaci=F3n del patrimonio forma = parte del=20 patrimonio de los per=EDodos siguientes para efecto del c=E1lculo a que = se refiere=20 el inciso anterior.

ARTICULO 93. AJUSTE DEL PATRIMONIO QUE HA SUFRIDO = AUMENTOS=20 O DISMINUCIONES EN EL A=D1O. Cuando el patrimonio inicial del ejercicio = haya=20 sufrido aumentos o disminuciones en el a=F1o, se deben efectuar los = siguientes=20 ajustes al finalizar el respectivo a=F1o:

1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el = a=F1o, que=20 correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital, = distintos de=20 la capitalizaci=F3n de utilidades, excedentes, o de reservas de = ejercicios=20 anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorizaci=F3n = del=20 patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de = multiplicarlos=20 por el PAAG mensual acumulado.

2. Las disminuciones del patrimonio, tales como las=20 provenientes de la distribuci=F3n en efectivo de utilidades o excedentes = de=20 ejercicios patrimonio al comienzo del mismo y la readquisici=F3n o = amortizaci=F3n de=20 aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar = dichos=20 valores por el PAAG mensual acumulado.

Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o = p=E9rdida del=20 ejercicio no se considera aumento o disminuci=F3n del patrimonio en el = respectivo=20 ejercicio.

3) Los traslados de partidas que hac=EDan parte del = patrimonio al=20 inicio del ejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del = mismo.

ARTICULO 94. AJUSTE MENSUAL DEL PATRIMONIO. El = patrimonio=20 al comienzo de cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o = p=E9rdidas que se=20 vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse con = base en el=20 PAAG mensual.

La cuenta de revalorizaci=F3n del patrimonio forma = parte del=20 patrimonio de los meses siguientes para efecto del c=E1lculo a que se = refiere el=20 inciso anterior.

ARTICULO 95. VALORES A EXCLUIR DEL PATRIMONIO. Al = practicar=20 los ajustes por inflaci=F3n, del patrimonio se deben excluir tambi=E9n = los rubros=20 correspondientes a valorizaciones de activos, "good will", "knowhow" y = dem=E1s=20 partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisici=F3n=20 efectiva.

SECCION IV

NORMAS SOBRE LAS CUENTAS DE RESULTADOS

ARTICULO 96. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS. = En=20 cumplimiento de las normas de realizaci=F3n, asociaci=F3n y = asignaci=F3n, los ingresos=20 y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado = registro=20 de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el = per=EDodo=20 correspondiente, para obtener el justo c=F3mputo del resultado neto del=20 per=EDodo.

ARTICULO 97. REALIZACION DEL INGRESO. Un ingreso = se=20 entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de=20 resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente = convertible=20 en efectivo.

Devengar implica que se ha hecho lo necesario para = hacerse=20 acreedor al ingreso.

ARTICULO 98. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA = VENTA DE=20 BIENES. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un = ingreso=20 generado por la venta de bienes se requiere que:

1. La venta constituya una operaci=F3n de intercambio = definitivo.

2. El vendedor haya transferido al comprador los = riesgos y=20 beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesi=F3n del = bien, y=20 no retenga facultades de administraci=F3n o restricci=F3n del uso o = aprovechamiento=20 del mismo.

3. No exista incertidumbre sobre el valor de la=20 contraprestaci=F3n originada en la venta y que se conozca y registre el = costo que=20 ha de implicar la venta para el vendedor.

4. Se constituya una adecuada provisi=F3n para los = costos o=20 recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la = venta,=20 con base en estimaciones definidas y razonables.

5. Se constituya una adecuada provisi=F3n para las = probables=20 devoluciones de mercanc=EDas o reclamos de garant=EDas, con base en = pron=F3sticos=20 definidos y razonables.

6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y = no es=20 posible estimar razonablemente las p=E9rdidas en cobro, la utilidad = bruta=20 correspondiente se difiera para reconocerla como ingreso en la medida en = que se=20 recauden los instalamentos respectivos.

ARTICULO 99. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA = PRESTACION=20 DE SERVICIOS. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un = ingreso=20 generado por la prestaci=F3n de un servicio se requiere que:

1. El servicio se haya prestado en forma cabal o=20 satisfactoria.

2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha = de recibir=20 por la prestaci=F3n del servicio, y se reconozcan los costos que ha de = ocasionar=20 dicha prestaci=F3n.

3. Trat=E1ndose de servicios continuados sobre un = proyecto o=20 contrato, el valor de los mismos se cuantifique seg=FAn el grado de = avance, si=20 ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con = base en=20 proyectos o contratos terminados.

4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan = provisiones para p=E9rdidas futuras previstas, tan pronto como sean=20 determinables.

ARTICULO 100. RECONOCIMIENTO DE OTROS INGRESOS. = Los=20 intereses, las regal=EDas, dividendos y otras rentas semejantes, se = reconocen en=20 las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su = cuant=EDa y=20 cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en = consideraci=F3n el capital y la tasa.

2. Regal=EDas: con base en su valor acumulado = devengado, de=20 conformidad con los t=E9rminos del contrato que les da origen.

3. Dividendos, participaciones o excedentes por = inversiones que=20 no se manejen por el m=E9todo de participaci=F3n: cuando quede = establecido el=20 derecho del asociado a recibirlos.

ARTICULO 101. DACIONES EN PAGO. Las ganancias o = p=E9rdidas=20 provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se determinan por = la=20 diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se=20 entregaron.

ARTICULO 102.=20 DIFERENCIA EN CAMBIO. La diferencia en cambio correspondiente al ajuste = de los=20 activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer = como un=20 ingreso o un gasto financiero, seg=FAn corresponda, salvo cuando deba=20 contabilizarse en el activo.

PAR=C1GRAFO. Adicionado=20 por el art. 2, Decreto Nacional 4918 de 2007

ARTICULO 103. DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS. = Las=20 devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por = separado de los ingresos brutos.

ARTICULO 104. GASTOS FINANCIEROS. Los intereses y = la=20 correcci=F3n monetaria originada por obligaciones en Upac as=ED como los = dem=E1s=20 gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisici=F3n o = construcci=F3n=20 de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que = concluya el=20 proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en = condiciones=20 de utilizaci=F3n o enajenaci=F3n.

ARTICULO 105. RECONOCIMIENTO DE LA EXTINCION O = PERDIDA DE=20 UTILIDAD FUTURA. Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el = beneficio=20 futuro que se hab=EDa esperado de un activo, el costo de =E9ste debe ser = reconocido=20 como un gasto o como una p=E9rdida.

ARTICULO 106. RECONOCIMIENTO DE ERRORES DE = EJERCICIOS=20 ANTERIORES. Las partidas que correspondan a la correcci=F3n de errores = contables=20 de per=EDodos anteriores, provenientes de equivocaciones en c=F3mputos = matem=E1ticos,=20 de desviaciones en la aplicaci=F3n de normas contables o de haber pasado = inadvertidos hechos cuantificables que exist=EDan a la fecha en que se = difundi=F3 la=20 informaci=F3n financiera, se deben incluir en los resultados del = per=EDodo en que se=20 advirtieren.

ARTICULO 107. AJUSTE ANUAL DE INGRESOS Y GASTOS. = Se deben=20 ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio,=20 increment=E1ndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por = el PAAG=20 mensual acumulado.

En igual forma, se deben ajustar los dem=E1s costos y = gastos=20 mensuales realizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan = una forma=20 particular de ajuste, increment=E1ndolos con el resultado que se obtenga = de=20 multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.

ARTICULO 108. AJUSTE MENSUAL DE INGRESOS Y = GASTOS. Se debe=20 ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, = costos y=20 gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma = particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de correcci=F3n=20 monetaria.

ARTICULO 109. UTILIDAD O PERDIDA POR EXPOSICION A = LA=20 INFLACION. Las partidas contabilizadas como cr=E9dito en la cuenta de = correcci=F3n=20 monetaria, menos los d=E9bitos registrados en dicha cuenta, constituyen = la=20 utilidad, excedente, o p=E9rdida por exposici=F3n a la inflaci=F3n, para = efecto de la=20 determinaci=F3n de la utilidad o excedente del respectivo = per=EDodo.

SECCION V

NORMAS SOBRE LAS CUENTAS DE ORDEN

ARTICULO 110. REGISTROS EN LAS CUENTAS DE ORDEN. = En el=20 registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes = normas:

1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por = derechos=20 contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden = derivar=20 derechos.

2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por=20 responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se = relacionen=20 con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse = en=20 cuentas espec=EDficas seg=FAn la naturaleza de la transacci=F3n o evento = y utilizar=20 como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra = respectiva.

4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un = sustituto=20 para omitir el registro de p=E9rdidas contingentes que de acuerdo con = las normas=20 t=E9cnicas pertinentes exigen la creaci=F3n de provisiones.

5. Trat=E1ndose de cuentas de orden fiduciarias deben = observarse=20 los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en = normas=20 especiales.

6. Al finalizar cada per=EDodo o cada mes, seg=FAn el = caso, para=20 reconocer el efecto de la inflaci=F3n, se deben ajustar las cuentas de = orden no=20 monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra.

SECCION VI

OPERACIONES DESCONTINUADAS Y EMPRESAS EN = LIQUIDACION

ARTICULO 111. OPERACIONES DESCONTINUADAS. Se = denominan=20 operaciones descontinuadas las secciones de un negocio, claramente=20 identificables, que se han liquidado o se van a liquidar. Cuando se = disponga la=20 liquidaci=F3n, se deben identificar los activos respectivos, el m=E9todo = contable=20 que se va a usar, el per=EDodo de liquidaci=F3n y los resultados de las = operaciones=20 que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesaci=F3n de=20 funcionamiento del segmento.

Cuando se estime que de la liquidaci=F3n de un = segmento del=20 negocio resultar=E1 una p=E9rdida, =E9sta debe reconocerse en la fecha = en la cual los=20 administradores del ente econ=F3mico adopten formalmente la decisi=F3n = de proceder a=20 dicha liquidaci=F3n.

En el caso de una ganancia, =E9sta no se reconoce = hasta que se=20 convierta en efectivo o en otras especies f=E1cilmente convertibles en=20 efectivo.

La determinaci=F3n de la ganancia o p=E9rdida en la = liquidaci=F3n de=20 un segmento debe hacerse con relaci=F3n al valor neto de realizaci=F3n = de los=20 activos y pasivos respectivos.

ARTICULO 112. CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS EN = LIQUIDACION.=20 Los activos y pasivos de las empresas en liquidaci=F3n se deben valuar a = su valor=20 neto realizable.

No es apropiado asignar el costo de los activos a = trav=E9s de su=20 depreciaci=F3n, agotamiento o amortizaci=F3n. Tampoco es apropiado = diferir ingresos,=20 gastos, cargos e impuestos.

Deben registrarse por separado los activos que deban = ser=20 devueltos en especie a los propietarios del ente y clasificar los = pasivos seg=FAn=20 su orden de prelaci=F3n legal. En el momento en que conforme a la ley o = al=20 contrato sea obligatoria la liquidaci=F3n de un ente econ=F3mico, se = deben reconocer=20 todas las contingencias de p=E9rdida que se deriven de la nueva = situaci=F3n. Cuando=20 la ley as=ED lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de = resultado, en=20 adici=F3n a las contingencias probables, las eventuales o remotas.

Por regla general no es admisible el reconocimiento = de hechos=20 econ=F3micos con base en estimaciones estad=EDsticas.

Debe crearse un fondo para atender los gastos de = conservaci=F3n,=20 reproducci=F3n, guarda y destrucci=F3n de los libros y papeles del ente=20 econ=F3mico.

CAPITULO III

NORMAS TECNICAS SOBRE REVELACIONES

ARTICULO 113. AMBITO DE APLICACION. Las reglas = contenidas=20 en este cap=EDtulo son aplicables respecto de los estados financieros de = prop=F3sito=20 general. Deben observarse para preparar y presentar otros estados = siempre que=20 fueren apropiadas.

Los estados financieros y dem=E1s informaci=F3n = contable que deben=20 ser presentados a las Autoridades o publicados con su autorizaci=F3n, se = rigen por=20 normas especiales que estas dicten, las cuales deben sujetarse al marco=20 conceptual de la contabilidad y a las normas t=E9cnicas generales.

Las normas contenidas en este cap=EDtulo son = aplicables a=20 elementos o partidas materiales, es decir, a las que tienen importancia=20 significativa para la evaluaci=F3n de la situaci=F3n financiera de la = empresa y sus=20 resultados.

ARTICULO 114. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. = Las notas,=20 como presentaci=F3n de las pr=E1cticas contables y revelaci=F3n de la = empresa, son=20 parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las = mismas deben=20 prepararse por los administradores, con sujeci=F3n a las siguientes = reglas:

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante = n=FAmeros o=20 letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su = cruce con=20 los estados financieros respectivos.

2. Cuando sea pr=E1ctico y significativo, las notas = se deben=20 referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

3. Las notas iniciales deben identificar el ente = econ=F3mico,=20 resumir sus pol=EDticas y pr=E1cticas contables y los asuntos de = importancia=20 relativa.

4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia = l=F3gica,=20 guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los = estados=20 financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento = contable en=20 los estados financieros.

ARTICULO 115. NORMA GENERAL SOBRE REVELACIONES. = En forma=20 comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar = por=20 separado como m=EDnimo la naturaleza y cuant=EDa de cada uno de los = siguientes=20 asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles = =E9nfasis o=20 subsidiariamente en notas:

1. Ente econ=F3mico: Nombre, descripci=F3n de la = naturaleza, fecha=20 de constituci=F3n, actividad econ=F3mica y duraci=F3n de la entidad = reportante.

2. Fecha de corte o per=EDodo al cual corresponda la=20 informaci=F3n.

3. Principales pol=EDticas y pr=E1cticas contables, = tasas de cambio=20 o =EDndices de reajuste o conversi=F3n utilizados, con expresa = indicaci=F3n de los=20 cambios contables que hubieren ocurrido de un per=EDodo a otro, = indicando su=20 naturaleza y justificaci=F3n, as=ED como su efecto, actual o = prospectivo, sobre la=20 informaci=F3n contable. Los cambios contables pueden ser:

a) En un principio contable por otro generalmente = aceptado.

b) En un estimado contable, que resulta como = consecuencia de=20 nueva informaci=F3n o experiencia adicional al evaluar eventos futuros = que afectan=20 las estimaciones iniciales y,

c) En la entidad reportante, causado por cambios en = los entes=20 involucrados al preparar estados financieros consolidados.

4. Principales clases de activos y pasivos, = clasificados seg=FAn=20 el uso a que se destinan o seg=FAn su grado de realizaci=F3n, = exigibilidad o=20 liquidaci=F3n, en t=E9rminos de tiempo y valores.

Para tal efecto se entiende como activos o pasivos = corrientes=20 aquellas sumas que ser=E1n realizables o exigibles, respectivamente, en = un plazo=20 no mayor a un a=F1o, as=ED como aquellas que ser=E1n realizables o = exigibles dentro de=20 un mismo ciclo de operaci=F3n en aquellos casos en que el ciclo normal = sea=20 superior a un a=F1o, lo cual debe revelarse.

Se deben revelar por separado los activos y pasivos = mantenidos=20 en unidades de medida distintas de la moneda funcional.

5. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo = asignado y=20 m=E9todos de medici=F3n utilizados en cada caso.

La depreciaci=F3n, agotamiento y amortizaci=F3n se = deben presentar,=20 siempre que sea pertinente, asociados con el activo respectivo, = revelando el=20 m=E9todo utilizado para asignar el costo, la vida =FAtil y el monto = cargado a los=20 resultados del per=EDodo. Continuaci=F3n del Decreto "Por el cual se = reglamenta la=20 contabilidad en general y se expiden los principios o normas de = contabilidad=20 generalmente aceptados en Colombia".

6. Restricciones o grav=E1menes sobre los activos, = segregando=20 aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y = deudas=20 garantizadas.

7. Activos y pasivos descontados sujetos a = devoluci=F3n o=20 recompra, junto con las garant=EDas correspondientes y las posibles=20 contingencias.

8. Primas o descuentos causados pendientes de = amortizar, que se=20 deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo=20 correspondiente.

9. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las=20 valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en = notas su=20 composici=F3n. Las provisiones se deben presentar como una disminuci=F3n = del activo=20 respectivo.

10. Transacciones con partes relacionadas: Activos, = pasivos y=20 operaciones realizadas con vinculados econ=F3micos, propietarios y=20 administradores, describiendo la naturaleza de la vinculaci=F3n, as=ED = como el monto=20 y condiciones de las diferentes partidas y transacciones.

11. Principales clases de ingresos y gastos, = indicando el=20 m=E9todo utilizado para determinarlos y las bases utilizadas.

12. Partidas extraordinarias, esto es, aqu=E9llas de = cuant=EDa=20 significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del = negocio y=20 ocurrencia infrecuente, con indicaci=F3n de su efecto en la = determinaci=F3n de los=20 impuestos aplicables.

13. Errores de ejercicios anteriores, con = indicaci=F3n en nota de=20 su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos.

14. Operaciones descontinuadas, detallando sus = activos, pasivos=20 y resultados.

15. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos = econ=F3micos=20 realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situaci=F3n = financiera y las perspectivas del ente econ=F3mico tales como:

a) P=E9rdidas resultantes de incendio, inundaci=F3n y = otros=20 desastres.

b) Emisi=F3n de acciones y bonos, venta de = aportes.

c) Compra de un negocio o venta de un segmento del = negocio.

d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren = las bases=20 utilizadas para estimar las contingencias. Continuaci=F3n del Decreto = "Por el cual=20 se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o = normas de=20 contabilidad generalmente aceptados en Colombia". e) Incumplimientos=20 contractuales.

f) Cambios en las normas legales aplicables al ente o = a sus=20 operaciones.

16. Factores, tales como operaci=F3n a p=E9rdida o = imposibilidad de=20 obtener recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la = continuidad de=20 las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las = circunstancias=20 mitigantes y los planes de la administraci=F3n para enervar esas = situaciones.

17. Compromisos especiales relativos a transacciones = y=20 operaciones futuras que puedan tener un efecto importante, adverso o = favorable a=20 los intereses de la entidad reportante, con indicaci=F3n de su = valor.

18. Otras contingencias eventuales o remotas.

19. Conciliaci=F3n entre el patrimonio contable y el = fiscal,=20 entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de = correcci=F3n=20 monetaria contable y la fiscal, con indicaci=F3n de la cuant=EDa y = origen de las=20 diferencias y su repercusi=F3n en los impuestos del ejercicio y en los = impuestos=20 diferidos. Si existieren ajustes de per=EDodos anteriores que incidan en = la=20 determinaci=F3n del impuesto, en la conciliaci=F3n deber=E1 indicarse = tal=20 circunstancia.

20. Siempre que sean pertinentes, =EDndices de = solvencia,=20 rendimiento, eficiencia y liquidez, asi como la ganancia o p=E9rdida = neta por=20 unidad de aporte en circulaci=F3n.

21. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como = se hubiere=20 reconstruido la contabilidad.

PARAGRAFO. No pueden hacerse compensaciones de = saldos=20 deudores o acreedores originados por operaciones de diferente origen, = salvo que=20 tales compensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o el = contrato=20 respectivo.

ARTICULO 116. REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL = BALANCE=20 GENERAL. En adici=F3n a lo dispuesto en la norma general sobre = revelaciones, a=20 trav=E9s del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar = la=20 naturaleza y cuant=EDa de:

1. Principales inversiones temporales y permanentes, = con=20 indicaci=F3n de su valor de realizaci=F3n. Cuando se trate de = inversiones mediante=20 las cuales se subordine otro ente, se indicar=E1 adicionalmente el = porcentaje de=20 participaci=F3n que cada una de ellas represente, el m=E9todo utilizado = para su=20 contabilizaci=F3n y las utilidades recibidas.

2. Principales clases de cuentas y documentos por = cobrar,=20 indicando el movimiento de la provisi=F3n para incobrables. Trat=E1ndose = de cuentas=20 y documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en = cada uno=20 de los cinco a=F1os siguientes y las tasas de inter=E9s aplicables.

3. Principales clases de inventarios, m=E9todo y = bases de=20 valuaci=F3n, provisiones por cada clase, indicando las originadas en = p=E9rdidas poco=20 usuales o en p=E9rdidas acumuladas sobre compromisos de compras en = firme.

4. Activos recibidos a t=EDtulo de leasing, = clasificados seg=FAn la=20 naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el = plazo=20 acordado, el n=FAmero y valor de los c=E1nones pendientes y el monto de = la opci=F3n de=20 compra respectiva.

5. Activos no operativos o puestos en venta.

6. Obligaciones financieras, indicando: monto del = principal;=20 intereses causados; tasas de inter=E9s; vencimientos; garant=EDas; = condiciones=20 relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda = pagaderos en cada uno de los pr=F3ximos cinco a=F1os y obligaciones en = mora y=20 compromisos que se espera refinanciar.

7. Obligaciones laborales y pensiones de = jubilaci=F3n, con=20 indicaci=F3n de sus clases y cuant=EDas. Trat=E1ndose de pensiones se = debe revelar el=20 n=FAmero de personas cobijadas, el m=E9todo actuarial usado, los = beneficios=20 cubiertos y el movimiento de las cuentas respectivas.

8. Financiamiento a trav=E9s de bonos, caso en el = cual se debe=20 indicar:

a) Valor nominal.

b) Primas y descuentos.

c) Car=E1cter de la emisi=F3n.

d) Monto total tanto autorizado como emitido.

e) Plazo m=E1ximo de redenci=F3n.

f) Tasa de inter=E9s y forma de pago.

g) Garant=EDas y,

h) Estipulaciones sobre su cancelaci=F3n.

9. En el financiamiento mediante bonos = obligatoriamente=20 convertibles en acciones se debe revelar adem=E1s de la informaci=F3n = indicada en el=20 numeral anterior, la siguiente:

a) El n=FAmero de acciones en reserva disponibles = para atender la=20 conversi=F3n.

b) Bases utilizadas para fijar el precio de = conversi=F3n.

c) Condiciones para su conversi=F3n y,

d) Aumento del capital suscrito originado en = conversiones=20 realizadas durante el ejercicio.

10. Origen y naturaleza de las principales = contingencias=20 probables.

11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con = indicaci=F3n=20 de sus clases y explicando los derechos preferenciales; primas en = colocaci=F3n;=20 aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal = y costo=20 de readquisici=F3n o amortizaci=F3n.

12. Utilidades o excedentes apropiados y no = apropiados.=20 Revalorizaci=F3n o desvalorizaci=F3n del patrimonio.

13. Dividendos, participaciones o excedentes por = pagar en=20 especie.

14. Preferencias y otras restricciones existentes = sobre=20 distribuci=F3n de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al = exterior se=20 debe indicar el efecto impositivo.

15. Desglose de rubros distintos de los anteriores = que=20 equivalgan a m=E1s del 5% del activo total.

ARTICULO 117. REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL = ESTADO DE=20 RESULTADOS. En adici=F3n a lo dispuesto en la norma general sobre = revelaciones, a=20 trav=E9s del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe = revelar:

1. Ingresos brutos, con indicaci=F3n de los generados = por la=20 actividad principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, = rebajas y=20 descuentos.

2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de = los tres=20 principales clientes, o de entidades oficiales, o de exportaciones, = cuando=20 cualquiera de estos rubros represente en su conjunto m=E1s del 50% de = los ingresos=20 brutos menos descuentos o individualmente m=E1s del 20% de los = mismos.

3. Costo de ventas.

4. Gastos de venta, de administraci=F3n, de = investigaci=F3n y=20 desarrollo, indicando los conceptos principales.

5. Ingresos y gastos financieros y correcci=F3n = monetaria,=20 asociados aqu=E9llos con =E9sta.

6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o m=E1s de = los=20 ingresos brutos.

ARTICULO 118. REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL = ESTADO DE=20 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. En lo relativo a los cambios en el patrimonio = se debe=20 revelar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes = decretados durante=20 el per=EDodo.

2. En cuanto a dividendos, participaciones o = excedentes=20 decretados durante el per=EDodo, indicaci=F3n del valor pagadero por = aporte, fechas=20 y formas de pago.

3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.

4. Movimiento de cada una de las reservas u otras = cuentas=20 incluidas en las utilidades apropiadas.

5. Movimiento de la prima en la colocaci=F3n de = aportes y de las=20 valorizaciones.

6. Movimiento de la revalorizaci=F3n del = patrimonio.

7. Movimiento de otras cuentas integrantes del=20 patrimonio.

ARTICULO 119. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION = FINANCIERA.=20 El estado de cambios en la situaci=F3n financiera debe divulgar, por = separado:

1. El monto acumulado de todos los recursos provistos = a lo=20 largo del per=EDodo y su utilizaci=F3n, sin importar si el efectivo y = otros=20 componentes del capital de trabajo est=E1n directamente afectados.

2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las = operaciones del per=EDodo.

3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas = extraordinarias.

4. Las erogaciones por compra de subordinadas = consolidadas,=20 agrupadas por categor=EDas principales de activos adquiridos y deudas=20 contra=EDdas.

5. Las adquisiciones de activos no corrientes. = Continuaci=F3n del=20 Decreto "Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se = expiden los=20 principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en = Colombia".

6. El producto de la venta de activos no = corrientes.

7. La conversi=F3n de pasivos a largo plazo en = aportes.

8. La contrataci=F3n, redenci=F3n o pago de deudas a = largo=20 plazo.

9. La emisi=F3n, redenci=F3n o compra de aportes.

10. La declaraci=F3n de dividendos, participaciones o = excedentes=20 en efectivo y,

Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.=20

ARTICULO 120. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. El = estado de=20 flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o = pagado a lo=20 largo del per=EDodo, clasificado por actividades de:

1) Operaci=F3n, o sea, aqu=E9llas que afectan el = estado de=20 resultados.

2) Inversi=F3n de recursos, =E9sto es, los cambios de = los activos=20 diferentes de los operacionales y,

3) Financiaci=F3n de recursos, es decir, los cambios = en los=20 pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas = operacionales.

ARTICULO 121. REVELACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN. = Las=20 cuentas de orden se deben presentar a continuaci=F3n del balance = general,=20 separadas seg=FAn su naturaleza. Se deben revelar en notas los = principales=20 derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de = propiedad de=20 terceros, garant=EDas otorgadas o contratadas, documentos en custodia, = pedidos=20 colocados y contratos pendientes de cumplimiento.

ARTICULO 122. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. = El ente=20 econ=F3mico que posea m=E1s del 50% del capital de otros entes = econ=F3micos, debe=20 presentar junto con sus estados financieros b=E1sicos, los estados = financieros=20 consolidados, acompa=F1ados de sus respectivas notas.

No se consolidan aquellos subordinados que:

1. Su control por parte del ente matriz sea impedido = o evitado=20 de alguna forma, o

2. El control sea temporal.

Los entes no consolidados deber=E1n ser objeto de = revelaci=F3n.

La consolidaci=F3n debe efectuarse con base en = estados=20 financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se = podr=E1n=20 utilizar estados con una antig=FCedad no mayor de tres meses.

Al prepararse una consolidaci=F3n contable se = tendr=E1 en cuenta=20 como principios fundamentales que un ente econ=F3mico no puede poseerse = ni deberse=20 a s=ED mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o p=E9rdidas por = operaciones=20 efectuadas consigo mismo.

Debe revelarse separadamente el inter=E9s minoritario = en entes=20 subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la secci=F3n de=20 patrimonio.

TITULO TERCERO

DE LAS NORMAS SOBRE REGISTROS Y LIBROS

ARTICULO 123. SOPORTES. Teniendo en cuenta los = requisitos=20 legales que sean aplicables seg=FAn el tipo de acto de que se trate, los = hechos=20 econ=F3micos deben documentarse mediante soportes, de origen interno o = externo,=20 debidamente fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o = los=20 elaboren.

Los soportes deben adherirse a los comprobantes de = contabilidad=20 respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, = conservarse=20 archivados en orden cronol=F3gico y de tal manera que sea posible su=20 verificaci=F3n.

Los soportes pueden conservarse en el idioma en el = cual se=20 hayan otorgado, as=ED como ser utilizados para registrar las operaciones = en los=20 libros auxiliares o de detalle.

ARTICULO 124. COMPROBANTES DE CONTABILIDAD. Las = partidas=20 asentadas en los libros de resumen y en aqu=E9l donde se asienten en = orden=20 cronol=F3gico las operaciones, deben estar respaldadas en comprobantes = de=20 contabilidad elaborados previamente.

Dichos comprobantes deben prepararse con fundamento = en los=20 soportes, por cualquier medio y en idioma castellano.

Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados=20 consecutivamente, con indicaci=F3n del d=EDa de su preparaci=F3n y de = las personas que=20 los hubieren elaborado y autorizado.

En ellos se debe indicar la fecha, origen, = descripci=F3n y=20 cuant=EDa de las operaciones, as=ED como las cuentas afectadas con el = asiento.

La descripci=F3n de las cuentas y de las = transacciones puede=20 efectuarse por palabras, c=F3digos o s=EDmbolos num=E9ricos, caso en el = cual deber=E1=20 registrarse en el auxiliar respectivo el listado de c=F3digos o = s=EDmbolos=20 utilizados seg=FAn el concepto a que correspondan.

Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse = por=20 res=FAmenes peri=F3dicos, a lo sumo mensuales.

Los comprobantes de contabilidad deben guardar la = debida=20 correspondencia con los asientos en los libros auxiliares y en aquel en = que se=20 registren en orden cronol=F3gico todas las operaciones.

ARTICULO 125. LIBROS.=20 Los estados financieros deben ser elaborados con fundamento en los = libros en los=20 cuales se hubieren asentado los comprobantes.

Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma = tal que=20 se garantice su autenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo con el = uso a=20 que se destina, debe llevar una numeraci=F3n sucesiva y continua. Las = hojas y=20 tarjetas deben ser codificadas por clase de libros.

Atendiendo las normas legales, la naturaleza del ente = econ=F3mico=20 y a la de sus operaciones, se deben llevar los libros necesarios para: = 1.=20 Asentar en orden cronol=F3gico todas las operaciones, bien en forma = individual o=20 por res=FAmenes globales no superiores a un mes.

2. Establecer mensualmente el resumen de todas las = operaciones=20 por cada cuenta, sus movimientos d=E9bito y cr=E9dito, combinando el = movimiento de=20 los diferentes establecimientos.

3. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de = los=20 aportes de capital y las restricciones que pesen sobre ellos.

4. Permitir el completo entendimiento de los = anteriores. Para=20 tal fin se deben llevar, entre otros, los auxiliares necesarios = para:

a) Conocer las transacciones individuales, cuando = estas se=20 registren en los libros de resumen en forma global.

b) Establecer los activos y las obligaciones = derivadas de las=20 actividades propias de cada establecimiento, cuando se hubiere decidido = llevar=20 por separado la contabilidad de sus operaciones.

c) Conocer los c=F3digos o series cifradas que = identifiquen las=20 cuentas, as=ED como los c=F3digos o s=EDmbolos utilizados para describir = las=20 transacciones, con indicaci=F3n de las adiciones, modificaciones, = sustituciones o=20 cancelaciones que se hagan de unas y otras.

d) Controlar el movimiento de las mercanc=EDas, sea = por unidades=20 o por grupos homog=E9neos.

e) Conciliar los estados financieros b=E1sicos con = aquellos=20 preparados sobre otras bases comprensivas de contabilidad.

5. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por = los =F3rganos=20 colegiados de direcci=F3n, administraci=F3n y control del ente = econ=F3mico.

6. Cumplir las exigencias de otras normas legales. =

PAR=C1GRAFO 1. Adicionado=20 por el art. 2, Decreto Nacional 1878 de 2008

ARTICULO 126. REGISTRO DE LOS LIBROS. Cuando la = ley as=ED lo=20 exija, para que puedan servir de prueba los libros deben haberse = registrado=20 previamente a su diligenciamiento, ante las Autoridades o entidades = competentes=20 en el lugar de su domicilio principal.

En el caso de los libros de los establecimientos, = estos se=20 deben registrar ante la Autoridad o entidad competente del lugar donde = funcione=20 el establecimiento, a nombre del ente econ=F3mico e identific=E1ndolos = con la ense=F1a=20 del establecimiento.

Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas = legales, los=20 libros auxiliares no requieren ser registrados.

Solamente se pueden registrar libros en blanco. Para = registrar=20 un nuevo libro se requiere que:

1.Al anterior le falten pocos folios por utilizar o, =

2. Que un libro deba ser sustituido por causas ajenas = al ente=20 econ=F3mico.

Una u otra circunstancia debe ser probada presentando = el propio=20 libro, o un certificado del revisor fiscal cuando exista el cargo, o en = su=20 defecto de un contador p=FAblico. Si la falta del libro se debe a = p=E9rdida,=20 extrav=EDo o destrucci=F3n, se debe presentar copia aut=E9ntica del = denuncio=20 correspondiente.

Las formas continuas, las hojas removibles de los = libros o las=20 series continuas de tarjetas deben ser autenticadas mediante un sello de = seguridad impuesto en cada uno de ellas.

Las Autoridades o entidades competentes pueden = proceder a=20 destruir los libros presentados para su registro que no hubieren sido = reclamados=20 pasados cuatro (4) meses de su inscripci=F3n.

ARTICULO 127. LUGAR DONDE DEBEN EXHIBIRSE LOS = LIBROS. Los=20 libros deben ser exhibirse en el domicilio principal del ente = econ=F3mico.

ARTICULO 128. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS. Se = aceptan como=20 procedimientos de reconocido valor t=E9cnico contable, adem=E1s de los = medios=20 manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma = mecanizada=20 o electr=F3nica, para los cuales se utilicen m=E1quinas tabuladoras, = registradoras,=20 contabilizadoras, computadores o similares. El ente econ=F3mico debe = conservar los=20 medios necesarios para consultar y reproducir los asientos contables. En = los=20 libros se deben anotar el n=FAmero y fecha de los comprobantes de = contabilidad que=20 los respalden.

Las cuentas, tanto en los libros de resumen como en = los=20 auxiliares, deben totalizarse por lo menos a fin de cada mes, = determinando su=20 saldo.

En los libros est=E1 prohibido:

1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las = operaciones a que =E9stos se refieren.

2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o = adiciones al=20 texto de los asientos o a continuaci=F3n de los mismos. En los libros de = contabilidad producidos por medios mecanizados o electr=F3nicos no se = consideran=20 "espacios en blanco" los renglones que no es posible utilizar, siempre = que al=20 terminar los listados los totales de control incluyan la integridad de = las=20 partidas que se han contabilizado.

3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones = en los=20 asientos.

4. Borrar o tachar en todo o en parte los = asientos.

5. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o = mutilar los=20 libros.

PARAGRAFO. Sin perjuicio de los dem=E1s = requisitos legales,=20 los libros, incluidos los auxiliares, tendr=E1n valor probatorio cuando = en los=20 mismos no se hayan cometido los actos prohibidos por este = art=EDculo.

ARTICULO 129. INVENTARIO DE MERCANCIAS. El = control de las=20 mercanc=EDas para la venta se debe llevar en registros auxiliares, que = deben=20 contener, por unidades o grupos homog=E9neos, por lo menos los = siguientes=20 datos:

1. Clase y denominaci=F3n de los art=EDculos.

2. Fecha de la operaci=F3n que se registre.

3. N=FAmero del comprobante que respalda la = operaci=F3n=20 asentada.

4. N=FAmero de unidades en existencia, compradas, = vendidas,=20 consumidas, retiradas o trasladadas.

5. Existencia en valores y unidad de medida.

6. Costo unitario y total de lo comprado, vendido, = consumido,=20 retirado o trasladado.

7. Registro de unidades y valores por faltantes o = sobrantes que=20 resulten de la comparaci=F3n del inventario f=EDsico con las unidades = registradas en=20 las tarjetas de control.

En todos los casos cuando en los procesos de = producci=F3n o=20 transformaci=F3n se dificulte el registro por unidades, se har=E1 por = grupos=20 homog=E9neos. Al terminar cada ejercicio, debe efectuarse el inventario = de=20 mercanc=EDas para la venta el cual contendr=E1 una relaci=F3n detallada = de las=20 existencias con indicaci=F3n de su costo unitario y total.

Cuando la cantidad y diversidad de art=EDculos = dificulte su=20 registro detallado, este puede efectuarse por res=FAmenes o grupos de = art=EDculos,=20 siempre y cuando aparezcan discriminados en registros auxiliares.

Dicho inventario debe ser certificado por contador = p=FAblico para=20 que preste m=E9rito probatorio, a menos que se lleve un libro registrado = para tal=20 efecto.

PARAGRAFO. Cuando el costo de ventas se determine = por el=20 juego de inventarios no se requiere incluir en el control pertinente, = los datos=20 se=F1alados en los numerales 5, 6 y 7 de este art=EDculo.

ARTICULO 130. LIBRO DE ACCIONISTAS Y SIMILARES. = Los entes=20 econ=F3micos pueden llevar por medios mecanizados o electr=F3nicos el = registro de=20 sus aportes; no obstante, en este caso diariamente deben anotar los = movimientos=20 de estos en un libro auxiliar, con indicaci=F3n de los datos que sean = necesarios=20 para identificar adecuadamente cada movimiento.

Al finalizar cada a=F1o calendario, se deben = consolidar en un=20 libro, registrado si fuere el caso, los movimientos de que trata el = inciso=20 anterior.

ARTICULO 131. LIBROS DE ACTAS. Sin perjuicio de = lo=20 dispuesto en otras normas legales, los entes econ=F3micos pueden asentar = en un=20 solo libro las actas de todos sus =F3rganos colegiados de direcci=F3n,=20 administraci=F3n y control. En tal caso debe distinguirse cada acta con = el nombre=20 del =F3rgano y una numeraci=F3n sucesiva y continua para cada uno de = ellos.

Cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos = exigidos=20 por la ley o el contrato, quienes hubieren actuado como presidente y = secretario=20 pueden asentar actas adicionales para suplir tales omisiones. Pero = cuando se=20 trate de aclarar o hacer constar decisiones de los =F3rganos, el acta = adicional=20 debe ser aprobada por el respectivo =F3rgano o por las personas que este = hubiere=20 designado para el efecto.

ARTICULO 132. CORRECCION DE ERRORES. Los simples = errores de=20 transcripci=F3n se deben salvar mediante una anotaci=F3n al pi=E9 de la = p=E1gina=20 respectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido valor t=E9cnico = que=20 permita evidenciar su correcci=F3n.

La anulaci=F3n de folios se debe efectuar se=F1alando = sobre los=20 mismos la fecha y la causa de la anulaci=F3n, suscrita por el = responsable de la=20 anotaci=F3n con indicaci=F3n de su nombre completo.

ARTICULO 133. EXHIBICION DE LIBROS. Salvo lo = dispuesto en=20 otras normas, el examen de los libros se debe practicar en las oficinas = o=20 establecimientos del domicilio principal del ente econ=F3mico, en = presencia de su=20 propietario o de la persona que este hubiere designado expresamente para = el=20 efecto.

Cuando el examen se contraiga a los libros que se = lleven para=20 establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades = propias=20 de cada establecimiento, la exhibici=F3n se debe efectuar en el lugar = donde=20 funcione el mismo, si el examen hace relaci=F3n con las operaciones del=20 establecimiento.

Si el ente econ=F3mico no presenta los libros y = papeles cuya=20 exhibici=F3n se decreta, se tendr=E1n como probados en su contra los = hechos que la=20 otra parte se proponga demostrar, si para los mismos es admisible la = confesi=F3n,=20 salvo que aparezca probada y justificada su p=E9rdida, extrav=EDo o = destrucci=F3n=20 involuntaria.

Si al momento de practicarse la inspecci=F3n los = libros no=20 estuvieren en las oficinas o establecimiento del ente econ=F3mico, este = puede=20 demostrar la causa que justifique tal circunstancia dentro de los tres = d=EDas=20 siguientes a la fecha se=F1alada para la exhibici=F3n. En tal caso debe = presentar=20 los libros en la oportunidad que el funcionario se=F1ale. En la = solicitud de=20 exhibici=F3n parcial debe indicarse:

1. Lo que se pretende probar.

2. La fecha aproximada de la operaci=F3n.

3. Los libros en que, conforme a la t=E9cnica = contable, deben=20 aparecer registradas las operaciones.

En todo caso, el funcionario competente debe tomar = nota de los=20 comprobantes y soportes del asiento que se examine.

La exhibici=F3n y examen general de los libros y = papeles de un=20 comerciante previstos en el art=EDculo 64 del C=F3digo de Comercio = tambi=E9n proceder=E1=20 en el caso de la liquidaci=F3n de sociedades conyugales, cuando uno o = ambos=20 c=F3nyuges tengan la calidad de comerciante.

ARTICULO 134. CONSERVACION Y DESTRUCCION DE LOS = LIBROS. Los=20 entes econ=F3micos deben conservar debidamente ordenados los libros de=20 contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las = cuentas,=20 los soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus=20 operaciones.

Salvo lo dispuesto en normas especiales, los = documentos que=20 deben conservarse pueden destruirse despu=E9s de veinte (20) a=F1os = contados desde=20 el cierre de aqu=E9llos o la fecha del =FAltimo asiento, documento o = comprobante. No=20 obstante, cuando se garantice su reproducci=F3n por cualquier medio = t=E9cnico,=20 pueden destruirse transcurridos diez (10) a=F1os. El liquidador de las = sociedades=20 comerciales debe conservar los libros y papeles por el t=E9rmino de = cinco (5)=20 a=F1os, contados a partir de la aprobaci=F3n de la cuenta final de = liquidaci=F3n.

Trat=E1ndose de comerciantes, para diligenciar el = acta de=20 destrucci=F3n de los libros y papeles de que trata el art=EDculo 60 del = C=F3digo de=20 Comercio, debe acreditarse ante la C=E1mara de Comercio, por cualquier = medio de=20 prueba, la exactitud de la reproducci=F3n de las copias de los libros y = papeles=20 destruidos.

ARTICULO 135. PERDIDA Y RECONSTRUCCION DE LOS = LIBROS. El=20 ente econ=F3mico debe denunciar ante las Autoridades competentes la = p=E9rdida,=20 extrav=EDo o destrucci=F3n de sus libros y papeles. Tal circunstancia = debe=20 acreditarse en caso de exhibici=F3n de los libros, junto con la = constancia de que=20 los mismos se hallaban registrados, si fuere el caso.

Los registros en los libros deben reconstruirse = dentro de los=20 seis (6) meses siguientes a su p=E9rdida, extrav=EDo o destrucci=F3n, = tomando como=20 base los comprobantes de contabilidad, las declaraciones tributarias, = los=20 estados financieros certificados, informes de terceros y los dem=E1s = documentos=20 que se consideren pertinentes.

Cuando no se obtengan los documentos necesarios para=20 reconstruir la contabilidad, el ente econ=F3mico debe hacer un = inventario general=20 a la fecha de ocurrencia de los hechos para elaborar los respectivos = estados=20 financieros.

Se pueden reemplazar los papeles extraviados, = perdidos o=20 destruidos, a trav=E9s de copia de los mismos que reposen en poder de = terceros. En=20 ella se debe dejar nota de tal circunstancia, indicando el motivo de la=20 reposici=F3n.

TITULO CUARTO

DISPOSICIONES FINALES

ARTICULO 136. CRITERIOS PARA RESOLVER LOS = CONFLICTOS DE=20 NORMAS. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas superiores, = trat=E1ndose del=20 reconocimiento y revelaci=F3n de hechos econ=F3micos, los principios de = contabilidad=20 generalmente aceptados priman y deben aplicarse por encima de cualquier = otra=20 norma. Sin embargo, deben revelarse las discrepancias entre unas y = otras.

Cuando se utilice una base comprensiva de = contabilidad distinta=20 de los principios de contabilidad generalmente aceptados, =E9stos se = aplicar=E1n en=20 forma supletiva en lo pertinente.

Cuando normas distintas e incompatibles con los = principios de=20 contabilidad generalmente aceptados exijan el registro contable de = ciertos=20 hechos, estos se har=E1n en cuentas de orden fiscales o de control, = seg=FAn=20 corresponda.

Para fines fiscales, cuando se presente = incompatibilidad entre=20 las presentes disposiciones y las de car=E1cter tributario = prevalecer=E1n estas=20 =FAltimas.

ARTICULO 137. EJERCICIO DE LAS FACULTADES = REGULADORAS EN=20 MATERIA DE CONTABILIDAD. Salvo lo dispuesto en normas superiores, el = ejercicio=20 de facultades en virtud de las cuales otras Autoridades distintas del = Presidente=20 de la Rep=FAblica pueden dictar normas especiales para regular la = contabilidad de=20 ciertos entes, est=E1 subordinado a las disposiciones contenidas en el = T=EDtulo=20 Primero y en el Cap=EDtulo I del T=EDtulo Segundo de este = decreto.

ARTICULO 138. CONSEJO PERMANENTE PARA LA = EVALUACION DE LAS=20 NORMAS SOBRE CONTABILIDAD. En desarrollo del principio consagrado en la=20 Constituci=F3n Pol=EDtica conforme al cual el Estado debe facilitar la = participaci=F3n=20 de todos en las decisiones que los afectan, cr=E9ase un Consejo = permanente para la=20 evaluaci=F3n de las normas sobre contabilidad, adscrito al Ministerio de = Desarrollo Econ=F3mico, el cual funcionar=E1 con el prop=F3sito = principal de propender=20 a trav=E9s de sus conclusiones porque las normas legales sobre la = contabilidad=20 redunden en informaci=F3n neutral, con fidelidad representativa, = adecuada a las=20 caracter=EDsticas y pr=E1cticas de las diferentes actividades = econ=F3micas.

Dicho Consejo, estar=E1 integrado as=ED:

1. El Ministro de Desarrollo Econ=F3mico, o su = delegado, quien lo=20 presidir=E1.

2. El Ministro de Hacienda y Cr=E9dito P=FAblico, o = su=20 delegado.

3. El Superintendente Bancario, o su delegado.

4. El Superintendente de Sociedades, o su = delegado.

5. El Superintendente de Valores, o su delegado.

6. El Presidente de la Junta Central de Contadores, o = su=20 delegado.

7. Un representante de la Asociaci=F3n de Facultades = de=20 Contadur=EDa P=FAblica, ASFACOP.

8. Un contador p=FAblico designado por el Ministro de = Desarrollo=20 Econ=F3mico de ternas elaboradas por los gremios de la producci=F3n y de = las bolsas=20 de valores.

9. Un contador p=FAblico designado por el Ministro de = Desarrollo=20 Econ=F3mico de ternas elaboradas por las asociaciones de contadores=20 p=FAblicos.

ARTICULO 139. DEROGATORIA. Este Decreto deroga = =EDntegramente=20 los Decretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912 de 1991, as=ED como las=20 disposiciones que los modifican o complementan, y todas aqu=E9llas = normas que le=20 sean contrarias.

ARTICULO 140. VIGENCIA. Este Decreto regir=E1 a = partir del 1=BA=20 de enero de l994.

Publ=EDquese y c=FAmplase.

Dado en Cartagena de Indias, a 29 de diciembre de = 1993.

El Ministro de Hacienda y Cr=E9dito P=FAblico, RUDOLF = HOMMES

El Viceministro de Vivienda, Desarrollo Urbano y Agua = Potable,=20 encargado de las funciones de Ministro de Desarrollo Econ=F3mico, DARIO=20 LONDO=D1O

Nota: Publicado en el Diario Oficial 41156 de = Diciembre 29 de=20 1993.

=20

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